住房公積金作為我國(guó)法定的通過職工及其所在單位共同繳存由職工持有的長(zhǎng)期儲(chǔ)金，具有互助性、保障性和長(zhǎng)期性，與養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)基金一樣具有社會(huì)保障性質(zhì)。開展住房公積金績(jī)效審計(jì)既是社會(huì)保障審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，也是保證住房公積金制度充分發(fā)揮其社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。通過對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的審計(jì)實(shí)踐，對(duì)住房公積金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行初步探索。

一、審計(jì)目標(biāo)

住房公積金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)主要是在真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過圍繞住房公積金的征收、管理和使用三個(gè)環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性、安全完整性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和公平性，客觀反映和分析資金使用效益，把查處違紀(jì)違規(guī)問題與檢查管理漏洞和制度缺陷相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)住房公積金制度和政策的評(píng)估以及對(duì)決策、資金管理、使用效果等方面，揭露和反映影響管理、使用住房公積金效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問題，分析問題產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見和建議，推動(dòng)改革管理體制、完善管理制度，從而達(dá)到加強(qiáng)基金規(guī)范管理，促進(jìn)國(guó)家、省市制定的住房公積金相關(guān)法規(guī)政策的貫徹落實(shí)，維護(hù)群眾利益的目的。

二、主要內(nèi)容

作為一項(xiàng)重要的社會(huì)保障資金，住房公積金具有普遍性、強(qiáng)制性、專用性、福利性、返還性的特點(diǎn)。因此審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)從資金安全完整性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性著手，把資金流向、業(yè)務(wù)流程和增值收益情況作為主線，重點(diǎn)關(guān)注公積金的使用收益。主要有以下幾項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。

一是對(duì)住房公積金繳存歸集情況實(shí)施審計(jì)。重點(diǎn)檢查實(shí)際繳存公積金的單位和職工個(gè)人的繳存基數(shù)、比例和實(shí)際繳存情況。關(guān)注單位繳存職工人數(shù)、職工工資基數(shù)、繳存比例的準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實(shí)性，檢查單位是否存在著單位應(yīng)繳未繳問題；是否按照規(guī)定為職工繳存辦理公積金手，單位是否承擔(dān)了應(yīng)由單位承擔(dān)部分的公積金繳存；住房公積金是否及時(shí)足額繳存規(guī)定賬戶；是否將收取的住房公積金按月及時(shí)解繳住房公積金管理機(jī)構(gòu)，有無(wú)滯留、挪用住房公積金的行為。

二是對(duì)住房公積金的提取使用情況實(shí)施審計(jì)。一方面重點(diǎn)主要檢查住房公積金管理機(jī)構(gòu)對(duì)住房公積金提取使用的管理情況，是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如未按條例規(guī)定審批職工提取住房公積金、提取手續(xù)不完備；是否在公積金發(fā)放時(shí)存在違規(guī)現(xiàn)象，如違規(guī)貸款，如向資格不符人群發(fā)放了貸款或重復(fù)貸款如一人多次重復(fù)貸款或夫妻雙方重復(fù)貸款等情況；有無(wú)擠占挪用公積金的現(xiàn)象；另一方面要關(guān)注貸款逾期的情況，查找逾期原因，重點(diǎn)核查是否存在由逾期造成的死帳呆賬，公積金的完整性和安全性是否有保障。

三是對(duì)住房公積金的保值增值情況開展審計(jì)。公積金的增值收益一般來源于國(guó)債的利息收入、公積金存貸利息差等，因此審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查利率是否合規(guī)，結(jié)息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定購(gòu)買國(guó)債和集中賬戶存放公積金，有無(wú)直接或間接投資股市，各項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)是否可控。存在投資是否風(fēng)險(xiǎn)等，是否不按規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)金等情況。同時(shí)要關(guān)注公積金收支的平衡，公積金的積累是否做到逐年增加，能否滿足長(zhǎng)期的支付需要、增值收益是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)等。

四是對(duì)住房公積金政策執(zhí)行效果的審計(jì)，通過檢查公積金歸集擴(kuò)面是否逐年得到提高、貸款發(fā)放是否滿足需要等考核宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；關(guān)注對(duì)政策的宣傳是否到位，個(gè)人住房貸款的宣傳力度如何，是否讓群眾了解公積金貸款的好處和優(yōu)惠政策，使群眾能有效運(yùn)用住房公積金。同時(shí)也要通過對(duì)繳存、貸款人群和覆蓋面的分析關(guān)注政策的執(zhí)行是否公平，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

三、住房公積金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)上述住房公積金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容，可以通過以下幾個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)考核。

（一）在住房公積金繳存歸集方面的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)有歸集率和覆蓋率，通過歸集率比較實(shí)際繳存資金和預(yù)期收到的住房公積金繳存資金，衡量住房公積金繳存效果；通過覆蓋率來評(píng)價(jià)公積金繳存的覆蓋比例，反映住房公積金制度推行情況。

1、住房公積金歸集率=當(dāng)年住房公積金實(shí)際歸集額/當(dāng)年住房公積金應(yīng)歸集額*100%

2、住房公積金制度覆蓋率=住房公積金實(shí)繳職工數(shù)/住房公積金應(yīng)繳職工人數(shù)*100%

上述兩個(gè)指標(biāo)比例越高，說明住房公積金繳存歸集效果越好，覆蓋面越大。如果存在歸集率和覆蓋率指標(biāo)雙低的情況，說明該地區(qū)公積金繳存歸集可能存在漏繳未繳；如果歸集率較高、覆蓋率較低或歸集率較低、覆蓋率較高，就需要進(jìn)一步核實(shí)工資基數(shù)、繳存比例的準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實(shí)性，是否存在低于最低標(biāo)準(zhǔn)或超比例繳納公積金的情況。通過橫向比較本地區(qū)與其他地區(qū)或全國(guó)平均指標(biāo)，還可以反映出本地區(qū)住房公積金繳存歸集管理水平，尋找差距。

（二）在住房公積金的提取使用情況方面的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)有住房公積金提取率、住房公積金貸款率和住房公積金使用率。通過上述反映公積金的使用效果，衡量資金是否得到充分的使用及運(yùn)用的效率。

1、住房公積金提取率=當(dāng)期住房公積金提取額/(當(dāng)期住房公積金提取額+當(dāng)期住房公積金余額)*100%

2、住房公積金貸款率=當(dāng)年住房公積金個(gè)人貸款發(fā)放總額/當(dāng)年住房公積金實(shí)際繳存總額*100%

3、住房公積金使用率=（個(gè)人貸款余額+個(gè)人提取總額+國(guó)債總額）/歸集總額*100%

上述指標(biāo)用于評(píng)價(jià)資金的使用效益，數(shù)值越高說明居民在住房貸款、房屋租賃以及裝修支取越多，反映公積金制度對(duì)提高職工的住房消費(fèi)能力的貢獻(xiàn)越大，資金的利用率越高，但同時(shí)要重點(diǎn)核查是否存在違規(guī)提取、貸款的情況；上述指標(biāo)數(shù)值越低，說明資金沒有得到充分利用，使用效益較低。

（三）在住房公積金的保值增值方面評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為安全性和增值性兩類指標(biāo)。

安全性指標(biāo)主要考察資金的抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的角度來考察，主要有：

1、住房公積金委托存貸款比率=委托貸款余額/住房公積金存款余額*100%

2、貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金充足率=當(dāng)年末貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額/當(dāng)年末住房公積金貸款余額*100%

3、貸款逾期率=月平均貸款逾期額/月平均住房公積金貸款余額*100%

住房公積金委托存貸款比率反映資金可持續(xù)性；貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金充足率反映出公積金管理的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，指標(biāo)數(shù)值越高，說明承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，那么資金的安全性就越高；貸款逾期率反映的是信用風(fēng)險(xiǎn)情況，說明違約資金占借款的比例，指標(biāo)數(shù)值越大說明風(fēng)險(xiǎn)越高，資金安全性就越差。

增值類指標(biāo)是用來評(píng)價(jià)對(duì)公積金管理運(yùn)作效益，衡量公積金管理運(yùn)行的增值效果。其指標(biāo)主要有：

1、當(dāng)年住房公積金增值收益率=當(dāng)年住房公積金增值收益額/月平均住房公積金余額*100%

2、住房公積金增值收益增長(zhǎng)率=（當(dāng)年增值收益-上年增值收益）/上年增值收益

3、住房公積金管理費(fèi)用率=（當(dāng)年管理費(fèi)用總額÷當(dāng)年住房公積金增值收益總額）*100%

住房公積金的增值主要通過公積金銀行專戶存款、發(fā)放給個(gè)人住房貸款和購(gòu)買國(guó)債三種方式實(shí)現(xiàn)，住房公積金增值收益率和增長(zhǎng)率反映的是公積金增值能力和盈利的快慢，而住房公積金管理費(fèi)用率指標(biāo)則反映的是公積金的管理成本。前兩項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值越高，說明資金投資收益高，得到較好的保值增值，對(duì)公積金管理運(yùn)營(yíng)是有效的；住房公積金管理費(fèi)用率指標(biāo)越高，說明管理的成本越大，要重點(diǎn)核查是否存在不合規(guī)的支出。

（四）在住房公積金政策執(zhí)行效果方面其實(shí)施效果評(píng)價(jià)可以從覆蓋范圍、公積金實(shí)施過程以及最終結(jié)果的效果和公平性來考核。住房公積金政策目標(biāo)是支持和保障城鎮(zhèn)居民獲得合適住房，主要是以中低收入群體住房需求為導(dǎo)向，重點(diǎn)支持中低收入群體的住房支付能力。通過分析比較不同群體的住房公積金的覆蓋面、繳存額度、使用情況來衡量政策執(zhí)行的公平性，通過住房公積金擴(kuò)面人數(shù)的增長(zhǎng)率、住房公積金歸集額增長(zhǎng)率和住房公積金歸集余額增長(zhǎng)率來衡量政策的保障性效果。

1、住房公積金擴(kuò)面人數(shù)增長(zhǎng)率=當(dāng)年住房公積金擴(kuò)面人數(shù)/上年住房公積金擴(kuò)面人數(shù)

2、住房公積金歸集額增長(zhǎng)率=當(dāng)年住房公積金實(shí)際繳存額/上年住房公積金實(shí)際繳存額*100%－1

3、住房公積金歸集余額增長(zhǎng)率=當(dāng)年末住房公積金歸集余額/上年末住房公積金歸集余額*100%－1

上述指標(biāo)數(shù)值越高越好，如果增加額度明顯，說明該地區(qū)的住房公積金的歸集擴(kuò)面是逐年得到提高、政策落實(shí)效果進(jìn)一步提升，惠及人群增加。

住房公積金制度對(duì)提高職工購(gòu)房支付能力，改善群眾住房環(huán)境和居住水平有著重要作用，但是審計(jì)實(shí)施過程中也發(fā)現(xiàn)存在住房公積金覆蓋面低、使用不規(guī)范和繳存額度兩極分化，隱性拉大收入差距的不公平現(xiàn)象，因此必須對(duì)其開展績(jī)效審計(jì)，通過選擇合適的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，得出正確的審計(jì)結(jié)論，保證住房公積金制度能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。

（編輯 劉斌）