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　　營改增周年考：40份文件推動(dòng)下減了多少稅？

　　杜濤

　　2016年5月1日，營改增試點(diǎn)全面推開，這一年的成績單是減稅6800億元。

　　對(duì)于當(dāng)前正在推進(jìn)的新一輪財(cái)稅改革來說，全面營改增這一年是無法替代的重要一環(huán)。

　　在這一年里，中國營改增涉及到將原征收營業(yè)稅的近1600萬戶企業(yè)納稅人、1000萬自然人納稅人和超過2萬億元的營業(yè)稅收入改征增值稅。自2016年3月至今，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)了超過40份法規(guī)規(guī)章和補(bǔ)充文件。

　　營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是財(cái)稅改革中稅制改革的第一項(xiàng)。2011年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，上海、北京、江蘇、廣東等地陸續(xù)試點(diǎn)；2016年3月23日，財(cái)政部、國稅總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，要求自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增。

　　廣東 堅(jiān)朗五金 制品股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)孫知告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，相比營改增帶來的減稅效果，他更關(guān)注的是營改增給市場帶來的規(guī)范競爭。

　　“營改增提高了行業(yè)規(guī)范性，擠壓掉小散亂企業(yè)的偷逃稅空間，把市場拉到了一個(gè)公平競爭的平臺(tái)上來，有效地防止劣幣驅(qū)逐良幣?！睂O知說。

　　4月13日，國家稅務(wù)總局局長王軍在法國巴黎召開的OECD第四屆增值稅全球論壇上表示，中國營改增的直接效應(yīng)愈來愈明顯、外溢效應(yīng)越來越增大、長遠(yuǎn)效應(yīng)越來越清晰，一年時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅約6800億元。

　　普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，營改增的溢出效應(yīng)是指除了減稅效應(yīng)以外，還包括營改增給企業(yè)帶來的直接稅收利益，對(duì)于企業(yè)、行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正面影響。

　　胡根榮將營改增的作用總結(jié)為三個(gè)：第一，減稅帶來的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用不可小視；第二，營改增后，服務(wù)和貨物一樣征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從第一和第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)整；第三，出口的增值稅零稅率和免稅，以及進(jìn)口增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于中國外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于中國企業(yè)參與國際合作和分工。

　　稅負(fù)變化

　　對(duì)于增值稅改革這幾年，一個(gè)核心趨勢就是減稅。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅。

　　設(shè)備可以抵扣，對(duì)于納稅人來講，本身就是一種減稅。營改增試點(diǎn)的全面推開，改革帶來的更是稅負(fù)的直接降低。

　　2016年減稅500萬元，2016年高新技術(shù)企業(yè)獲得了2800萬元的所得稅優(yōu)惠，另外研發(fā)加計(jì)扣除減免700萬元。

　　孫知告訴經(jīng)濟(jì)觀察，從2011年至目前，通過納稅額與銷售額之間的對(duì)比可以看到，稅負(fù)從12%降低到現(xiàn)在的8%左右，制造業(yè)的稅率是17%，營改增抵扣之后大約實(shí)際稅率在7.1%?！凹{稅額除以利潤額的對(duì)比也在逐漸上升，2015年的這一比值逐漸接近于1。此前納稅額一直超過利潤額，但是從2015年轉(zhuǎn)變開始發(fā)生，減稅之后利潤逐步上升?！睂O知對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。

　　但是孫知認(rèn)為幾年來持續(xù)上升的人工成本是個(gè)大問題。“在近10來年，人工成本高于銷售收入增長，而且人員是支出再納稅中不能抵扣的這部分?，F(xiàn)在每年工資總額每年上漲30%-40%。2016年工資社保住房公積金6.5億?！睂O知對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。

　　從全國數(shù)據(jù)來看，2016年5月至11月，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)（26個(gè)細(xì)分行業(yè)）累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%。其中，建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%；房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元，稅負(fù)下降7.9%；金融業(yè)減稅367億元，稅負(fù)下降14.72%；生活服務(wù)業(yè)減稅562億元，稅負(fù)下降29.85%。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，營改增實(shí)施以來，98%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來越多的納稅人享受到了改革帶來的減稅紅利，總體減稅規(guī)模也越來越大。2012年1月至2017年2月，全國營改增帶來的減稅總規(guī)模累計(jì)已超過1.2萬億元。國家統(tǒng)計(jì)局的估算是，截至今年4月30日，全面推開營改增試點(diǎn)一周年實(shí)現(xiàn)減稅6800億元左右，這是近年來中國最大規(guī)模的減稅措施。

　　營改增是一場改革，是財(cái)稅改革中稅制改革的重要一環(huán)。減稅，只是改革帶來的一個(gè)方面。

　　改革效應(yīng)

　　中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，營改增的效果不僅是減稅，更促使納稅人重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，許多納稅人為了應(yīng)對(duì)營改增所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，更傾向于選擇以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣實(shí)際上有助于資源向稅收管理規(guī)范的企業(yè)的集中，提高產(chǎn)業(yè)集中度，也促進(jìn)了市場資源的優(yōu)化配置?！巴瑫r(shí)，營改增也促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有助于經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也是落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的重要舉措?！蓖醵f。

　　隨著全面推開營改增試點(diǎn)改革的深入推進(jìn)，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)發(fā)展、就業(yè)創(chuàng)業(yè)、誠信建設(shè)等已產(chǎn)生越來越多的正面“外溢效應(yīng)”。一些企業(yè)將營改增試點(diǎn)業(yè)務(wù)從主業(yè)中剝離，促進(jìn)輔業(yè)走向市場參與競爭，成為服務(wù)效率更高、能力更強(qiáng)的市場主體?！盃I改增在促進(jìn)稅制完善的同時(shí)，也促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部改革和管理，有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算和對(duì)稅法的理解，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的稅法遵從度。”中山大學(xué)嶺南學(xué)院教授楊衛(wèi)華對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。

　　營改增作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、財(cái)稅體制改革、“放管服”改革的重頭戲，除了直接的減負(fù)效應(yīng)，更深遠(yuǎn)的影響在于進(jìn)一步提升企業(yè)治理、稅收治理、財(cái)政治理、社會(huì)治理水平。比如，營改增打通了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，激發(fā)了制造業(yè)采購服務(wù)的積極性，實(shí)現(xiàn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展、互促共進(jìn)，加快了新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換。

　　增值稅替代營業(yè)稅后，消除了以往企業(yè)因增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的經(jīng)營行為扭曲問題，為公平競爭創(chuàng)造了良好的稅制環(huán)境。在增值稅抵扣機(jī)制的作用下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)充分抵扣和充分利用稅制安排的有利條件，會(huì)更加注重經(jīng)營管理規(guī)范，減少暗箱操作，積聚發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

　　胡根榮對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，“后營改增時(shí)代”仍有小部分企業(yè)出現(xiàn)了不同程度地稅負(fù)上升，之所以出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況，是因?yàn)槟壳霸鲋刀惖挚坻湕l還有需要打通的地方；下一步，政府的改革方向是更好地落實(shí)與完善營改增試點(diǎn)政策，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，同時(shí)完善增值稅抵扣鏈條。

　　據(jù)悉，營改增后，增值稅立法工作也將適時(shí)啟動(dòng)。

　　胡根榮表示，國際上大部分國家的增值稅稅率一般在一檔到三擋之間，選擇統(tǒng)一稅率的國家比例呈現(xiàn)上升趨勢?，F(xiàn)代增值稅統(tǒng)一稅率的簡單透明以及高效便捷不僅具備強(qiáng)大的財(cái)政籌資能力，也符合市場經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)業(yè)間公平競爭的內(nèi)在要求。因此，逐步簡并稅率應(yīng)該成為中國增值稅稅制改革的方向。

　　4月19日，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定推出進(jìn)一步減稅措施，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本、增后勁。在一季度已出臺(tái)降費(fèi)2000億元措施的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推進(jìn)營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將 農(nóng)產(chǎn)品 、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。

　　胡根榮認(rèn)為，增值稅立法將是未來幾年增值稅稅制改革的終極目標(biāo)，可以預(yù)期最早會(huì)在2018年開始推進(jìn)。

全國十三五規(guī)劃明確全民參保計(jì)劃，將在2020年前基本實(shí)現(xiàn)。全民參保是政策指向也是新的市場空間，無憂保堅(jiān)定信念承擔(dān)起企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，努力做國家全民參保計(jì)劃的踐行者。