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　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]40號(hào))，首次就工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策進(jìn)行明確，并規(guī)定本通知自2011年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)就工傷職工取得工傷保險(xiǎn)待遇等個(gè)稅政策處理應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行提示。

　　個(gè)人按規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇免征個(gè)人所得稅

　　財(cái)稅[2012]40號(hào)明確，對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》(國務(wù)院令第586號(hào))規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。這里所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》(國務(wù)院令第586號(hào))規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》(國務(wù)院令第586號(hào))規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

　　這里應(yīng)注意，《工傷保險(xiǎn)條例》第十四、十五條分別對(duì)應(yīng)認(rèn)定為工傷和視同工傷的情形進(jìn)行了明確。職工符合本條例第十四條、第十五條的規(guī)定，但是有下列情形之一的，不得認(rèn)定為工傷或者視同工傷：(一)故意犯罪的;(二)醉酒或者吸毒的;(三)自殘或者自殺的。同時(shí)，《工傷保險(xiǎn)條例》第三十——四十五條就工傷保險(xiǎn)待遇支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了明確，而各省也出臺(tái)有相關(guān)細(xì)則。工傷職工有下列情形之一的，停止享受工傷保險(xiǎn)待遇：(一)喪失享受待遇條件的;(二)拒不接受勞動(dòng)能力鑒定的;(三)拒絕治療的。超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。另外職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療的，在停工留薪期內(nèi)，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付。此時(shí)應(yīng)按“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅。

　　例1：某單位職工范某，2012年6月應(yīng)發(fā)工資4800元、個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300元，單位替其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500元。2012年6月因患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)其停工留薪期為12個(gè)月，當(dāng)月除取得工資外，范某按規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用等1萬元 (假設(shè)例中單位和個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)均在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)) .則按規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用等1萬元不需要并入繳納個(gè)人所得稅。而其在停工留薪期內(nèi)取得的工資收入應(yīng)按“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅。范某6月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4800-300-500-3500)×3%=15(元)。

　　企業(yè)為職工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。這里應(yīng)注意，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等。因此，單位支付的工傷支出可在福利費(fèi)中限額扣除。

　　值得注意的是，一般情況下，企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑傷亡人員事故與企業(yè)責(zé)任關(guān)系的證據(jù)、傷亡人員的身份和傷亡證明、生效的法律文書、支付憑證等相關(guān)資料，可在稅前扣除，無需提供發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號(hào))規(guī)定，企業(yè)支付給研發(fā)人員的工傷保險(xiǎn)，不屬于研究開發(fā)費(fèi)用的組成部分，不允許加計(jì)扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)具備條件之一為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

　　還應(yīng)注意與企業(yè)年金處理不能相混淆?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號(hào))，第一次對(duì)企業(yè)年金的計(jì)稅方法和納稅時(shí)間進(jìn)行了明確?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))，就企業(yè)年金個(gè)人所得稅的相關(guān)問題進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。也就是說，企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金管理人實(shí)際繳納企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)職工工資總額5%的部分，可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除;超過5%的部分，調(diào)增企業(yè)所得稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而職工工資總額的確定，要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

　　例2：某企業(yè)于201x年建立了年金制度，201x年為職工支付的工資薪金支出總額為1000萬元，均系合理的工資薪金支出。企業(yè)2010年為職工支付企業(yè)年金83萬元，支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬元。按規(guī)定，該單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的企業(yè)年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為1000×5%=50(萬元)。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(83-50)+(60-50)=43(萬元)。

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