無(wú)憂保勞工保障早報(bào)：

【網(wǎng)友問(wèn)題】

2011年9月新個(gè)人所得稅法實(shí)施，2011年實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資一次性發(fā)放，如何計(jì)算個(gè)人所得稅?是否需要新舊稅率分段計(jì)算?

【律師解答】

《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)〈修訂后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)問(wèn)題宣傳口徑〉的通知》明確，修改后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人2011年9月1日以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照以上口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

舉例：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

問(wèn)題：我單位雇傭外籍個(gè)人，每月不支付工資，到年底時(shí)如果完成任務(wù)支付給其個(gè)人年薪5萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?

答：國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除

企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年薪制，這里面是否有可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的方法呢?

其實(shí)，對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。

若某經(jīng)理采取工資薪金加年終獎(jiǎng)金的方式，假設(shè)其每月的工資薪金是5000元，年終的獎(jiǎng)金是60000元，則該經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程：

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅　×15%-125=505元：

年終發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅60000x30%—3375=14625元;

全年共繳納個(gè)人所得稅505×12+14625=20685元。

如果采用年薪制，每月領(lǐng)取基本收入5000元，年終領(lǐng)取效益收入60000元，該經(jīng)理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程：

每月預(yù)繳個(gè)人所得稅　×15%-125=505元;

年終發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為{[　+12—800]　×20%-375}×12=17580元;

據(jù)報(bào)道，今年北京市要在國(guó)有企業(yè)中實(shí)施年薪制試點(diǎn)工作。年薪如何領(lǐng)取，其個(gè)人所得稅又如何扣繳?日前從宣武地稅局了解了相關(guān)情況。

據(jù)了解，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪制是指以年度為單位，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，確定并支付給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪的一種分配方式，由“基礎(chǔ)薪金+效益薪金”為主要構(gòu)成模式。

對(duì)于個(gè)人年薪的衡量一般都是以年度的指標(biāo)，如企業(yè)資產(chǎn)保值率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率等作為依據(jù)，平時(shí)按月發(fā)放基礎(chǔ)薪金部分，按一定制度規(guī)定核定剩余部分年薪并在當(dāng)年年底或次年“補(bǔ)齊”。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。

例說(shuō)：

北京市某公司業(yè)務(wù)經(jīng)理每月取得的工資薪金基本收入為3000元，年終取得的效益收入為120000元，該公司應(yīng)為其代扣代繳的個(gè)人所得稅額為：

每月應(yīng)預(yù)繳稅款=×10%-25=155;

全年已預(yù)繳稅款=155×12=1860;

全年收入=3000×12+120000=156000;

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