我國(guó)現(xiàn)行《住房公積金管理?xiàng)l例》只規(guī)定了單位和個(gè)人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導(dǎo)致不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)住房公積金繳存情況差距較大。因此，關(guān)注和掌握住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策，無論是對(duì)單位財(cái)務(wù)人員正確計(jì)繳個(gè)人所得稅還是稅務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管都顯得尤為重要。具體詳情請(qǐng)看下文。

一、政策規(guī)定

根據(jù)第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過修訂個(gè)人所得稅法的決定，國(guó)務(wù)院于2005年12月19日相應(yīng)修訂了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，明確了單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金(“三費(fèi)一金”)從個(gè)人收入中扣除，不繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)務(wù)院的上述修訂內(nèi)容，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)(財(cái)稅?2006?10號(hào))。

《通知》第二條規(guī)定： “根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管[2005]5號(hào))等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！?

二、政策解讀

(一)繳存基數(shù)上限：職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍

當(dāng)職工本人上一年度月平均工資低于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工本人上一年度月平均工資為繳存基數(shù);當(dāng)職工本人上一年度月平均工資高于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍為繳存基數(shù)。

比如某公司王某、李某2009年度月平均工資分別是8000元、10000元，而該公司所在設(shè)區(qū)城市2009年度職工月平均工資為3000元。那么王某、李某是否分別能以8000元和10000元為2010年住房公積金繳存基數(shù)呢?依據(jù)“財(cái)稅?2006?10號(hào)”文件，職工本人上一年度月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，王某2009年度月平均工資(8000元)低于該地2009年度職工月平均工資的3倍(9000元)，所以，王某可以以其2009年度月平均工資8000元全額為2010年住房公積金繳存基數(shù)。而李某2009年度月平均工資(10000元)高于該地2009年度職工月平均工資的3倍(9000元)，所以，李某不能以其2009年度月平均工資10000元全額為2010年住房公積金繳存基數(shù)，而只能以2009年度職工月平均工資9000元為繳存基數(shù)。

(二)繳存比例上限：12%

僅就繳存比例而言，也有一個(gè)“雙向限制”管理，即單位和個(gè)人的住房公積金繳存比例均不能超過12%。

當(dāng)單位和個(gè)人住房公積金的實(shí)際繳存比例高于繳存比例上限(12%)的，按繳存比例上限(12%)計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金;當(dāng)單位和個(gè)人住房公積金實(shí)際繳存比例低于繳存比例上限(12%)的，按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。

如果職工任職單位或職工本人中只有一方的住房公積金繳存比例高于繳存比例上限(12%)，該如何處理呢?比如某公司繳存比例是10%，而該公司王某的個(gè)人繳存比例是18%，則對(duì)高于繳存比例上限(12%)的王某個(gè)人繳存比例(18%)，也按前述方法處理，即以繳存比例上限(12%)計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。反之亦然。 值得一提的是，繳存的住房公積金是“雙向限制”，而不是“總量限制”。有時(shí)即使“總量”沒有突破標(biāo)準(zhǔn)，但只要繳存基數(shù)、繳存比例中有一個(gè)指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的那個(gè)指標(biāo)予以調(diào)整。

三、案例分析

(一)繳存基數(shù)超過本人上年度月平均工資數(shù)額 條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資的3倍為6000元。楊某2010年7月繳納住房公積金的工資基數(shù)為3,000元，其上年月平均工資2,000元;繳付住房公積金比例為：?jiǎn)挝?2%，個(gè)人12%，實(shí)際繳付住房公積金為：?jiǎn)挝焕U付360元，個(gè)人繳付360元。分析：

1、準(zhǔn)予稅前扣除繳存基數(shù)的確定 因?yàn)闂钅成夏暝缕骄べY2,000元，小于所在設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3倍(6000元)，所以以其上年月平均工資額2,000元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。

2、扣除限額。

扣除限額=準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12%=2,000×12%=240元

單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為240元。

3、實(shí)際允許扣除額

單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為360元，大于稅前扣除限額(單位和個(gè)人分別為240元)，因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額(單位和個(gè)人分別為240元)。 超出限額部分，即：(360-240)+(360-240)=240元，并入楊某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。

(二)繳存基數(shù)、繳存比例均高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資的3倍為5,500元。王某2010年7月繳納住房公積金的基數(shù)為7,000元，其上年月平均工資6,000元;繳付住房公積金比例為：?jiǎn)挝?8%，個(gè)人14%，實(shí)際繳付住房公積金為:單位繳付1,260元，個(gè)人繳付980元。分析：

1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定 因?yàn)橥跄成夏暝缕骄べY6,000元，大于上年度職工月平均工資的3倍(5,500元)，所以以上年度職工月平均工資的3倍(5,500元)為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。

 2、扣除限額。

扣除限額=準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)×12%=5,500×12%=660元

單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為660元。

3、實(shí)際允許扣除額。

單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為1,260元、980元，大于稅前扣除限額(單位和個(gè)人分別為660元)，因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額(單位和個(gè)人分別為660元)。

超出限額部分，即：(1,260-660)+(980-660)=920元，并入王某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。