【摘要】為了進(jìn)一步促進(jìn)社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，政府積極推行營業(yè)稅改征增值稅試點改革。然而該改革推行緩慢，那么，營業(yè)稅改征增值稅試點改革面臨哪些挑戰(zhàn)？

　　營改增試點工作啟動已近三年，國家稅務(wù)總局在近期舉行的新聞發(fā)布會上表示，我國營業(yè)稅改征增值稅試點啟動以來，全國已累計減稅3276億元。今年新納入試點的鐵路運輸和郵政業(yè)分別減稅5.74億元和2.96億元。至今尚未納入營改增試點的行業(yè)主要包括金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等。為展望未來“營改增”發(fā)展?fàn)顩r，解析難點與要點，普華永道近日舉辦“金融業(yè)營改增展望”媒體研討會，從保費收入、投資收益等方面全面解讀營改增帶給保險業(yè)的重要影響以及未來實施中可能面臨的疑問和難題。

　　挑戰(zhàn)一：產(chǎn)品定價需考慮銷項抵扣
　　保險業(yè)與其他行業(yè)有一定的共性，也具有一定的特殊性，保險業(yè)對人民生活具有補助效應(yīng)。此外，在西方發(fā)達(dá)國家，保險業(yè)的總資產(chǎn)大大超過銀行業(yè)作為資本市場上重要的機構(gòu)投資者，具有市場穩(wěn)定器的作用。而我國處于保險業(yè)發(fā)展的初期階段，未來經(jīng)濟發(fā)展勞動者收入不斷提高，中產(chǎn)階層對于家庭保障的需求更為突出，隨著家庭結(jié)構(gòu)的變化，獨生子女家庭帶來的養(yǎng)老問題也不斷顯現(xiàn)，養(yǎng)老險的需求也會不斷增長，因此未來保險業(yè)將會進(jìn)入快速發(fā)展期。那么處于高速發(fā)展期的保險業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對營改增？
　　增值稅是某一銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額即為下一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，以此類推轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。而營業(yè)稅是營業(yè)額×營業(yè)稅稅率，不允許進(jìn)項抵扣，每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全部流轉(zhuǎn)額都要納稅。普華永道中國主管合伙人胡根榮指出，金融行業(yè)營改增的難題在于銷項稅方面，如何對各類金融收入和金融產(chǎn)品進(jìn)行征稅，以及流轉(zhuǎn)稅是否可以流轉(zhuǎn)到最終消費者，而不是停滯在供應(yīng)鏈的某個環(huán)節(jié)而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
　　普華永道保險業(yè)主管合伙人周星指出，與其他行業(yè)相比，保險業(yè)的發(fā)展具有復(fù)雜性，保險產(chǎn)品是通過精算師進(jìn)行定價，產(chǎn)品的定價是根據(jù)對未來未知風(fēng)險的判斷來進(jìn)行成本定價，成本是基于歷史的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，對未來估算風(fēng)險的假設(shè)，因此具有一定的不確定性。以保險產(chǎn)品相對期限較短的車險為例，也是三年為一結(jié)算周期，當(dāng)年產(chǎn)品定價是基于精算假設(shè)來確定成本，保險產(chǎn)品的收入和支出需要經(jīng)過很長的周期，影響稅收因素的進(jìn)項和銷項不在一個周期內(nèi)。因此，對于保險經(jīng)營者來說，營改增不僅僅是財務(wù)稅收方面的變化，而是需要有整體的業(yè)務(wù)安排。

　　挑戰(zhàn)二：管理費用如何分?jǐn)偅?br>　　自2012年營改增試點啟動以來，對于金融業(yè)營改增的研究、測算就一直在進(jìn)行，然而由于金融業(yè)包含銀行、保險、證券、基金等多個行業(yè)，業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，目前尚未出臺一份達(dá)成共識的金融保險業(yè)增值稅試點方案。據(jù)了解，目前我國對金融保險業(yè)征收的營業(yè)稅適用稅率為5%，對于未來金融業(yè)營改增之后稅率確定，包括北京在內(nèi)的各地金融局已經(jīng)委托稅務(wù)師事務(wù)所開始做稅率、稅負(fù)測算工作。華稅律師事務(wù)所與北京市金融工作局立項課題“金融業(yè)征收增值稅改革試點可行性”，對不同增值稅稅率下金融業(yè)整體稅負(fù)進(jìn)行了比較，認(rèn)為在考慮增值稅在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除這一因素后得出，金融業(yè)如果要保持改革前后稅負(fù)的大體持平，增值稅的稅率設(shè)置為4.17%。
　　處于不同階段的保險公司，也面臨不同的增值稅問題。比如處于初期發(fā)展的保險公司，收入比較高，而支出還沒有產(chǎn)生，進(jìn)項和銷項的差額就會比較大，增值稅就很高。不同產(chǎn)品，其風(fēng)險假設(shè)也不同，支出也不同，險企需要根據(jù)市場的不斷變化來修正產(chǎn)品的定價，在增值稅體系下如何抵扣，也是未來保險公司面臨的挑戰(zhàn)。因此，未來保險產(chǎn)品設(shè)計之初就要考慮產(chǎn)品支出抵扣的問題。
　　除了手續(xù)費、傭金等支出，保險公司還面臨的管理費用的分?jǐn)倖栴}，未來增值稅需要進(jìn)項和銷項匹配，管理費用應(yīng)該如何分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品中也是未來需要考慮的一大問題。比如保險公司進(jìn)行產(chǎn)品推介會，各個支出款項也會有發(fā)票，但一個推介會可能會推介多個保險產(chǎn)品，如何把銷項對應(yīng)到每個產(chǎn)品，也是一個比較復(fù)雜的難題。這就需要管理者從整體治理結(jié)構(gòu)入手，對保險業(yè)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，并進(jìn)行精細(xì)化管理，才能使得繳稅更為合理，避免重復(fù)繳稅。此外，保險公司的支出更多是對投保人的賠付，作為個人投保人無法提供銷項抵扣發(fā)票，也是未來需要討論的問題。

　　挑戰(zhàn)三：業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程不一致可能帶來雙重繳稅
　　保險產(chǎn)品的銷售有一個見費出單的過程，投保過程中，交費、出單、打印發(fā)票可能都不在一個時點上，此外，多數(shù)壽險產(chǎn)品還會有猶豫期。在營改增之后，業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程核對的過程中，如何保證進(jìn)項與銷項的一致，也是管理者需要考慮的問題，如果處理不好，在交易切換過程中，險企如果沒有進(jìn)行精細(xì)化管理，就有可能帶來雙重繳稅的情況。
　　因此，周星指出，營改增過程中，險企進(jìn)行精細(xì)化管理程度不同，未來可能就會帶來產(chǎn)品成本上的差異，一樣的產(chǎn)品，不同公司，不同業(yè)務(wù)流程和定價機制，可能定價就會產(chǎn)生差別，因此險企的競爭力也會不同。營改增給險企帶來的不僅僅是財務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整，更是產(chǎn)品定價系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造的整體梳理布局，也對險企的精細(xì)化管理提出了更高的要求。未來險企流程有差異，繳稅可能就不同，保險公司一味跟隨其他公司進(jìn)行產(chǎn)品定價會有風(fēng)險。因此，周星認(rèn)為，險企應(yīng)在正式營改增法規(guī)出臺前，從產(chǎn)品定價、業(yè)務(wù)流程再造、財務(wù)管理層面等，對整個流程進(jìn)行全面的梳理，提前做好準(zhǔn)備。

　　無憂保提示：綜上可知，營業(yè)稅改征增值稅試點改革面臨三大挑戰(zhàn)，其中業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程不一致可能帶來雙重繳稅。此外，要想全面推行營改增試點，有關(guān)監(jiān)管部門還需要解決多個問題。