【摘要】養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革已經(jīng)喊了很久，這里再來重溫一下我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。目前，我國的養(yǎng)老保障體系由三大支柱構(gòu)成。第一支柱為政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二支柱為雇主和雇員自愿建立的企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）；第三支柱為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。第一支柱可以稅前扣除；第二支柱企業(yè)繳費(fèi)超過職工薪酬總額14%的部分和個(gè)人繳費(fèi)部分，不可稅前扣除；第三支柱全部為個(gè)人繳費(fèi)，不可稅前扣除。所謂稅前扣除，是指企業(yè)繳費(fèi)部分可抵扣（減免）企業(yè)所得稅，個(gè)人繳費(fèi)部分可抵扣（減免）個(gè)人所得稅。
　　截至2011年底，我國60歲以上老年人口為1.85億人，占總?cè)丝诘谋壤秊?3.7%.預(yù)計(jì)“十二五”期末，我國60歲以上老年人口將達(dá)到2.21億人，占總?cè)丝诘谋壤秊?5%.由此可見，作為我國養(yǎng)老保障體系第一支柱的基本養(yǎng)老金，事實(shí)上已多年處于“空賬運(yùn)行”狀態(tài)，未來養(yǎng)老金支付將面臨巨大壓力。而作為我國養(yǎng)老保障體系第二支柱和第三支柱的企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，發(fā)展?fàn)顩r更是令人堪憂。截至2011年底，全國建立企業(yè)年金的企業(yè)只有4.49萬戶，參加職工人數(shù)1577萬人，年末累計(jì)結(jié)存不足3570億元；商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顩r基本上可以說是無從談起。
　　為了激勵(lì)和調(diào)動企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性和主動性，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展，豐富和完善我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，減少基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支付壓力，應(yīng)結(jié)合我國國情并借鑒國際慣例，實(shí)行全面的稅收優(yōu)惠政策。
　　首先，選擇采用稅收負(fù)擔(dān)較輕的個(gè)稅遞延方案。“個(gè)稅遞延”有兩種計(jì)算方法：一種是建立企業(yè)年金時(shí)不繳稅，待退休支取企業(yè)年金時(shí)，再按照當(dāng)時(shí)的適用稅率繳稅；另一種是建立企業(yè)年金時(shí)，將應(yīng)繳的稅款作為一筆負(fù)債掛在賬上，一直到退休支取企業(yè)年金時(shí)，再將累計(jì)應(yīng)繳稅款按照企業(yè)年金的支取年限平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月份中繳納。顯然，第一種方法稅收負(fù)擔(dān)比第二種方法要重得多。我國擬采用的是第一種方法。站在運(yùn)用稅收政策激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的高度，選擇采用第二種方法更符合我國實(shí)際。
　　其次，提高企業(yè)年金繳費(fèi)比例或繳費(fèi)額。在美國的“401k計(jì)劃”中，企業(yè)年金的繳費(fèi)上限是每年16500美元，如果年齡達(dá)到50歲，每年再增加5500美元，兩項(xiàng)相加投入退休計(jì)劃中的資金可高達(dá)22000美元，另外還有6%的免稅額。我國的企業(yè)年金與之相比相差甚遠(yuǎn)。為此，可考慮加大我國企業(yè)年金的繳費(fèi)比例或繳費(fèi)額，以未來退休時(shí)不超過100%的替代率的年金終值，按照一定的折現(xiàn)率折算成年金現(xiàn)值，然后確定企業(yè)年金的月繳費(fèi)比例或繳費(fèi)額。對于額度內(nèi)的企業(yè)繳費(fèi)部分，可允許作為稅前扣除項(xiàng)目，直接列入管理費(fèi)用；對于個(gè)人繳費(fèi)部分，可允許減免個(gè)人所得稅。
　　第三，對投資性權(quán)益資產(chǎn)實(shí)行優(yōu)惠稅率政策。企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)累積余額用于購買國債、股票等投資性權(quán)益資產(chǎn)的，在其交易和投資收益分配環(huán)節(jié)，可對其營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅收適用較低的稅率或?qū)嵭袦p免等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)累積余額用于實(shí)業(yè)性投資運(yùn)營的，可對其產(chǎn)品或勞務(wù)相關(guān)稅收適用較低的稅率或?qū)嵭袦p免等稅收優(yōu)惠政策；對其收益分配環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收適用較低的稅率或?qū)嵭袦p免等稅收優(yōu)惠政策。
　　第四，實(shí)行企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)靜態(tài)存款利息免稅政策。《社會保險(xiǎn)法》第14條規(guī)定，養(yǎng)老金個(gè)人賬戶“記賬利率不得低于銀行定期存款利率，免征利息稅”.企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)也應(yīng)比照執(zhí)行。
　　無憂保提示：無論我國未來的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度將何去何從，改革都是勢在必行。因此，財(cái)政部、國稅總局、保監(jiān)會、人社部等多部門日前已正式啟動針對企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的研究制定工作。其中，企業(yè)年金個(gè)稅遞延方案已基本定型，有望年內(nèi)在上海市先期試點(diǎn)。