本文作者：苑朝閣單位：太平養(yǎng)老保險(xiǎn)公司東北中心

        關(guān)注民生、重視民生、保障民生、改善民生，多年來(lái)一直都是“兩會(huì)”的焦點(diǎn)，而倍受世人所矚目。2008年的兩會(huì)更是將民生問(wèn)題擺到了前所未有的高度，由此也充分體現(xiàn)了解決民生問(wèn)題，是政府的基本職責(zé),也是我們黨全心全意為人民服務(wù)宗旨的要求，，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的關(guān)鍵所在。剛剛誕生的新一屆政府，能給全國(guó)人民帶來(lái)多少新的惠民政策,隨著兩會(huì)的勝利閉幕，人們便開(kāi)始了熱切期盼。

        可以說(shuō)：“地球人都知道”再過(guò)十年、二十年，我國(guó)的人口老齡化狀況將日趨嚴(yán)重。因此，養(yǎng)老問(wèn)題更是諸多民生問(wèn)題中，人們關(guān)注的焦點(diǎn)中的焦點(diǎn)。起步較晚而且覆蓋率不高的養(yǎng)老保障制度和其建立起來(lái)的基本養(yǎng)老保障體系，最多也只能保障“老有所養(yǎng)”的基本需求，很顯然難以獨(dú)力支撐起整個(gè)日趨老齡化社會(huì)的老年群體，過(guò)上幸福安詳?shù)耐砟晟钜蟆?/P>

        發(fā)展企業(yè)年金對(duì)完善社會(huì)保障體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高退休人員生活水平具有重要作用。一是有利于完善多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。從國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，除建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度外，還應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的補(bǔ)充，形成多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。二是可以更好地保障企業(yè)退休人員的生活?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)只能保障退休人員的基本生活，建立企業(yè)年金和完善多層次保障體系，可以進(jìn)一步提高退休人員的生活水平，促進(jìn)社會(huì)和諧；三是增強(qiáng)企業(yè)的人才競(jìng)爭(zhēng)能力。建立企業(yè)年金制度有利于企業(yè)把職工利益和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)吸引和留住人才、增強(qiáng)凝聚力和自主創(chuàng)新力的目的；四是企業(yè)年金具有積累性、穩(wěn)定性、規(guī)模性，及追求長(zhǎng)期回報(bào)的特點(diǎn)，對(duì)促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展具有重要作用。

        在我國(guó)，面對(duì)日益嚴(yán)重的人口老齡化問(wèn)題，推動(dòng)“第二支柱”快速發(fā)展，無(wú)疑是解決民生問(wèn)題的重要措施之一。

        盡管從2003年底開(kāi)始，遼寧省率先在全國(guó)進(jìn)行企業(yè)年金市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)試點(diǎn)。并與2004年8月28日，遼寧省社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局完成了遼寧省直屬70家企業(yè)積存年金，被業(yè)界喻為“中國(guó)年金第一單”，向太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司移交的簽署工作。標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)開(kāi)始走向正軌。截至2007年底,通過(guò)市場(chǎng)化規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)年金總量已經(jīng)達(dá)到了1300多億元，并且保持了較高的投資收益率的業(yè)績(jī)。上述成績(jī)?cè)谥T如政策、市場(chǎng)等因素尚不完善的市場(chǎng)初級(jí)階段，可謂成績(jī)斐然。但是，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年，中國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到1萬(wàn)億元，年均新增數(shù)額達(dá)到1000億元。我們必須理性的看到，與全國(guó)數(shù)億普通企業(yè)職工的養(yǎng)老需求和萬(wàn)億的市場(chǎng)空間相比，還有著巨大差距。因此企業(yè)年金的市場(chǎng)化推動(dòng)工作就顯得任重而道遠(yuǎn)。

        當(dāng)前，國(guó)家為了推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展，雖然已經(jīng)于2004年公布并施行了，勞動(dòng)和社會(huì)保障部第20號(hào)《企業(yè)年金試行辦法》和23號(hào)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，為核心的企業(yè)年金管理政策及相繼幾年來(lái)的各項(xiàng)文件規(guī)定。但從市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)看，仍然有很多需要進(jìn)一步細(xì)化和完善的地方。

        其中，稅收優(yōu)惠政策不到位問(wèn)題，隨著企業(yè)年金市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷深入，已經(jīng)越來(lái)越成為制約市場(chǎng)發(fā)展的重要因素和亟待解決的問(wèn)題之一。盡管從遼寧省率先在全國(guó)進(jìn)行企業(yè)年金市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)試點(diǎn)開(kāi)始至今，我國(guó)大部分省市出臺(tái)了與企業(yè)年金相關(guān)的稅收政策,可列入成本的比例從4%到12.5%不等。但總的來(lái)看，并沒(méi)有形成全面、統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。

        因此，來(lái)自學(xué)術(shù)界、政界、企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)界，關(guān)于進(jìn)一步加大稅優(yōu)比例及制定全國(guó)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策的呼聲一天都沒(méi)有停止過(guò)。相關(guān)主管部門(mén)也一直在進(jìn)行研究和探索制定管理細(xì)則，但由于存在法律、監(jiān)管、司法實(shí)踐、年金運(yùn)作實(shí)踐和稅收管理等多個(gè)方面問(wèn)題，導(dǎo)致該政策一直“深居閨中，羞于見(jiàn)世”。

        從企業(yè)年金市場(chǎng)實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)年金稅收有三個(gè)方面不明確：一是企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范。盡管?chē)?guó)家明確對(duì)企業(yè)繳費(fèi)4%以?xún)?nèi)部分可以從成本中列支，但在實(shí)際中，各地有不同標(biāo)準(zhǔn)。如湖北和江蘇省規(guī)定12.5%的比例可以在稅前列入成本，山西為8.33%，安徽、浙江、云南為5%。遼寧、吉林、黑龍江、北京等大部分省為4%，由此可見(jiàn)差異很大，不夠規(guī)范；二是年金在資金運(yùn)作環(huán)節(jié)的稅收待遇有待明確；三是繳費(fèi)環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅需要完善，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。其中，第一方面和第三方面問(wèn)題市場(chǎng)反應(yīng)比較強(qiáng)烈。由于企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)各省不一，而且最高比例和最低比例差距有3倍多。同在“紅旗下”僅僅是一條“省分界線(xiàn)”的區(qū)別，員工退休后企業(yè)年金的領(lǐng)取待遇會(huì)有3倍多的差距，顯然有失公平。在制度上各省、市之間出現(xiàn)的明顯分配“不公平”現(xiàn)象，伴隨著各年金管理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)的發(fā)力，建立企業(yè)年金制度的企業(yè)越來(lái)越多，這種矛盾會(huì)越來(lái)越突出。此現(xiàn)象有悖企業(yè)與企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則；有悖國(guó)內(nèi)整體企業(yè)年金市場(chǎng)和諧、持續(xù)發(fā)展；有悖創(chuàng)建和諧社會(huì)的基本理念。

        另一個(gè)市場(chǎng)反響比較強(qiáng)烈的問(wèn)題，是企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅需要完善。自從企業(yè)年金市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)開(kāi)始至今，由于國(guó)家對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅課稅沒(méi)有出臺(tái)明確的實(shí)施細(xì)則，目前矛盾日漸突出。

        當(dāng)前，從市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)看，不同地區(qū)甚至是不同的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅問(wèn)題處于說(shuō)法不一，做法不一狀態(tài)。

        首先來(lái)至地稅部門(mén)的聲音是收稅。例如：江蘇省和福建省地稅均分別發(fā)文規(guī)定征稅。依據(jù)是：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕44號(hào)、財(cái)稅〔2005〕94號(hào)、國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)規(guī)定，企業(yè)為員工建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）必須全額并入當(dāng)月個(gè)人“工資薪金所得”計(jì)算征收個(gè)人所得稅。也有的省認(rèn)為：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。從第二十五條的規(guī)定可以看出，企業(yè)年金不屬于免稅的范圍。也就是說(shuō)，不能免稅就要征稅。但也有的省為了鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度，推動(dòng)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展，并沒(méi)有制定相關(guān)規(guī)定，處于征繳個(gè)人所得稅也可，不征也可的狀態(tài)。

         其次來(lái)自企業(yè)和職工的聲音是繳費(fèi)期不應(yīng)收個(gè)人所得稅。理由是：目前國(guó)家只有4%的稅優(yōu)政策，本來(lái)企業(yè)建立年金制度的積極性就不高，如果再讓員工在一個(gè)月里繳納全年的企業(yè)年金個(gè)人所得稅，員工負(fù)擔(dān)過(guò)重，需要國(guó)家稅優(yōu)政策支持，否則年金制度很難推行。

         事實(shí)也正是如此，近日筆者在為某企業(yè)提供咨詢(xún)時(shí)，該企業(yè)人力資源負(fù)責(zé)人如是說(shuō)：企業(yè)為了讓員工能夠分享到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，擬通過(guò)建立企業(yè)年金制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。繳費(fèi)比例為員工上年工資總額的8.33%，并準(zhǔn)備以年繳的形式補(bǔ)繳到2004年（勞動(dòng)和社會(huì)保障部企業(yè)年金管理兩個(gè)《辦法》實(shí)施年）。

         當(dāng)問(wèn)到地稅部門(mén)相關(guān)稅收政策時(shí)，得到的答復(fù)是：“個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。而對(duì)于企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅”。

         如果按照這個(gè)說(shuō)法，以我們企業(yè)高級(jí)管理人員張某的月收入5000元為例，企業(yè)需要為其累計(jì)繳費(fèi)25000元，加上繳費(fèi)月工資5000元，都計(jì)入當(dāng)期所得。減去法定的 如住房公積金、基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療等稅優(yōu)項(xiàng)目后，實(shí)際應(yīng)一次性繳納個(gè)人所得稅為5000多元（地稅部門(mén)不允許分月扣繳）。也就是說(shuō)張某在年金繳費(fèi)當(dāng)月是拿不到工資的，或者相當(dāng)于他有一年的企業(yè)年金面臨“流失”。這樣是大多數(shù)員工所不能接受的。更嚴(yán)重的是，按照企業(yè)年金實(shí)施方案中權(quán)益歸屬條款，3年內(nèi)他要是離開(kāi)企業(yè)，企業(yè)繳費(fèi)部分是帶不走的，但他卻為此交了幾千元的個(gè)稅，很顯然非常不和情理。因此，年金制度很難推行。

         當(dāng)然，地稅部門(mén)恪守職責(zé)，確保稅源“利益”，這一點(diǎn)無(wú)可厚非。但是，從企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)管理實(shí)務(wù)操作角度來(lái)分析，對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)期征收個(gè)人所得稅，目前的依據(jù)未免有些牽強(qiáng)。

         理由有三：第一，地稅部門(mén)參照征收的依據(jù)不適用企業(yè)年金。國(guó)家將原“補(bǔ)充養(yǎng)老”規(guī)范成企業(yè)年金，雖然只是幾字之差，卻在法律地位上有了根本性區(qū)別。傳統(tǒng)的補(bǔ)充養(yǎng)老為“契約型”。企業(yè)年金則是“信托型”。是按照信托法運(yùn)行的，但是信托法沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)年金有納稅義務(wù)，需不需納稅尚無(wú)說(shuō)法。因此，地稅部門(mén)的征稅依據(jù)有些牽強(qiáng)，并不適用企業(yè)年金。所以，員工也有權(quán)在年金繳費(fèi)時(shí)不交個(gè)稅。第二，企業(yè)年金的一個(gè)顯著特點(diǎn)是作為一種“延期支付”的手段,將當(dāng)期的貨幣工資轉(zhuǎn)化為延期的養(yǎng)老金,使得養(yǎng)老金成為企業(yè)福利的重要組成部分。也就是說(shuō)企業(yè)為員工的繳費(fèi)為非當(dāng)期所得。所以地稅部門(mén)將企業(yè)年金并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅也有悖其征稅依據(jù)。也有悖兩個(gè)《辦法》精神和國(guó)家宏觀的社會(huì)保障制度改革初衷。第三，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得是指實(shí)際取得的所得，個(gè)人對(duì)所得具有完全的支配權(quán)，而年金賬戶(hù)內(nèi)的金額是由單位統(tǒng)一委托金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理，個(gè)人并不具有支配權(quán)，不符合個(gè)人所得稅的課稅要件，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)并無(wú)專(zhuān)門(mén)針對(duì)年金征稅的文件。因此無(wú)須在年金繳費(fèi)時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

         而來(lái)自政府權(quán)威機(jī)構(gòu)或權(quán)威人士的聲音是延遲繳納個(gè)人所得稅。保監(jiān)會(huì)官員陳文輝曾明確指出：“稅收優(yōu)惠是我國(guó)養(yǎng)老保障體系可持續(xù)發(fā)展的重要保證，也是目前發(fā)展中的一大瓶頸”。并建議：應(yīng)對(duì)企業(yè)年金實(shí)行延遲納稅政策。企業(yè)年金延遲納稅，在一些企業(yè)年金制度比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，有著比較成熟的經(jīng)驗(yàn)。就是在繳費(fèi)和累積階段都免稅，而只是在職工退休領(lǐng)取時(shí)按照當(dāng)時(shí)的收入來(lái)決定其適用的個(gè)人所得稅稅率，從而來(lái)征收個(gè)人所得稅，這就是人們通常所說(shuō)的EET稅制。目前采用EET稅制的有美國(guó)、加拿大、英國(guó)、荷蘭和瑞士等國(guó)家。

        EET稅制的優(yōu)點(diǎn)在于，在籌集資金和基金累積的過(guò)程中，享受稅收優(yōu)惠，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人為年金計(jì)劃多做累積的目的。在領(lǐng)取階段，則將養(yǎng)老金所得視同為應(yīng)納稅收入，征收個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，對(duì)職工來(lái)講，EET稅制實(shí)際上是一種延遲納稅制度。

        國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)楊元偉,為了完善我國(guó)企業(yè)年金稅收政策，也曾作出了這樣的設(shè)想：個(gè)人支付的年金繳費(fèi)原則上應(yīng)當(dāng)允許在個(gè)人所得稅稅前扣除，但在個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，應(yīng)按照工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。為了避免個(gè)人利用企業(yè)年金計(jì)劃避稅，必須對(duì)個(gè)人繳費(fèi)設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)當(dāng)前人民生活水平，稅前扣除額可定為400元/月，以后可以根據(jù)居民收入水平的提高而相應(yīng)調(diào)整； 企業(yè)繳費(fèi)到個(gè)人賬戶(hù)環(huán)節(jié)，企業(yè)繳費(fèi)不作為職工當(dāng)期所得，不征收個(gè)人所得稅。 以鼓勵(lì)企業(yè)和職工的積極性，促進(jìn)社會(huì)保障體系“第二支柱”的和諧、健康、快速發(fā)展。

        當(dāng)前，全國(guó)建立企業(yè)年金的企業(yè)已達(dá)2.4萬(wàn)多家，參保職工964萬(wàn)人，積累基達(dá)1300億元左右。但由于制度的不完善，尤其是稅收政策的不明確，矛盾也隨著市場(chǎng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大而突顯出來(lái)。如果政策缺失問(wèn)題得不到合理有效的解決，不但會(huì)制約年金市場(chǎng)的發(fā)展，而且還會(huì)挫傷已經(jīng)建立企業(yè)年金制度企業(yè)及其職工的積極性。因此，進(jìn)一步完善企業(yè)年金的制度和辦法，特別是要解決稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，研究制訂全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收政策，并促使其早日破繭，已經(jīng)刻不容緩。

2008-04-03來(lái)源：中國(guó)養(yǎng)老金網(wǎng)