■ 趙萍 ／文本報記者趙萍北京報道

企業(yè)繳費到個人賬戶環(huán)節(jié)，不征個稅；年金投資所得分配進入個人賬戶后，暫緩征收個稅；退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金時，應按工資薪金所得征稅。國稅總局初步設想的，是典型的EET模式。

企業(yè)年金稅制日趨明朗化。

一份來自國家稅務總局(下稱“國稅總局”)的資料顯示，國稅總局將提供政策導向指引，并可能出臺全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)年金采用EET方式征稅。EET征稅模式，即對雇主和雇員向企業(yè)年金計劃的繳費以及年金的投資收益免稅，但對雇員退休后從企業(yè)年金中領(lǐng)取的養(yǎng)老金征稅。

國稅總局對企業(yè)年金稅收政策的初步設想，即是典型的EET模式：企業(yè)繳費到個人賬戶環(huán)節(jié)，企業(yè)繳費不作為職工當期所得，不征收個人所得稅；企業(yè)年金投資經(jīng)營所得分配進入個人賬戶后，暫緩征收個人所得稅；退休職工從企業(yè)年金個人賬戶領(lǐng)取養(yǎng)老金時，應當按照工資薪金所得征稅。

“區(qū)分收入來源的性質(zhì)征稅更為公平。由于個人和企業(yè)在繳費環(huán)節(jié)免稅，對養(yǎng)老金按工資所得征稅比較適宜?！眹惪偩忠晃蝗耸吭u論說。

三環(huán)節(jié)考量

企業(yè)年金的運作過程中，諸多環(huán)節(jié)和市場主體都涉及稅務事項，這包括企業(yè)年金的設立、受托管理、繳費、賬戶管理、托管、投資運營、分配、領(lǐng)取，甚至清算等。

而作為第二支柱的企業(yè)年金，至今沒能與作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險站在同一跑道上。

國稅總局人士稱，對基本養(yǎng)老保險，目前我國實行“三免”政策，即對企業(yè)和個人繳費環(huán)節(jié)、運營環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅或企業(yè)所得稅；而對企業(yè)年金則只對企業(yè)在標準內(nèi)的繳費允許在企業(yè)所得稅前列支，其余無他。

目前爭議主要在于，繳費、投資運營和領(lǐng)取三大環(huán)節(jié)，在哪個環(huán)節(jié)征稅、如何征稅，才能既做到鼓勵和規(guī)范企業(yè)年金的設立及運作，又有利于收入分配的公平、避免經(jīng)濟性重復征稅。

此外，企業(yè)年金投資運營收益并入企業(yè)年金個人賬戶時，是否確認為個人當期收入？如果確認，所得的性質(zhì)是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息或股息所得，還是經(jīng)營所得？“不同的所得性質(zhì)將分別采用不同的稅率?！彼f，在企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)上也同樣面臨上述問題，還需與基本養(yǎng)老金稅收政策相協(xié)調(diào)，解決雙重征稅的模式等。

中國平安保險(集團)股份公司財務總監(jiān)任匯川稱，針對上述難題，業(yè)界普遍看好EET的征稅模式，當前，包括美國、加拿大、德國、英國等絕大多數(shù)國家都采用這一辦法。

年金受托人為納稅義務人

對政策研究的難點和障礙，“來自法律、監(jiān)管、司法實踐、年金運作實現(xiàn)和稅收管理等方面”。在前述國稅總局人士看來，首先企業(yè)年金的法律制度不太明確，信托法并沒有把企業(yè)年金的法律地位明確，這就涉及到年金本身有沒有納稅義務，而是不是納稅人，直接關(guān)系到年金能不能免稅的問題?！傲硗猓杲鸬男磐泻贤幻鞔_，現(xiàn)在的法律沒有信托合同的概念，所以合同的認定和司法保護都不明確?！?/P>

還有一個很小的問題：相關(guān)資料保存年限不確定，目前稅務部門要求15年就夠了，但是實際上年金的時間跨度遠遠超過這個時間，超過時間以后，資料的有效性如何保證。

此外，在企業(yè)年金的投資環(huán)節(jié)，涉及到更加復雜的稅收問題，如買賣股票、債券、基金等證券時，將涉及印花稅及差價收入的營業(yè)稅問題；前述差價收入、股息紅利收入、利息收入還會涉及所得稅問題；投資風險準備金的提取，也同樣涉及所得稅?！捌渲械年P(guān)鍵問題是，投資運營環(huán)節(jié)收益是否應給予稅優(yōu)待遇?！?/P>

來自國稅總局的資料顯示，針對上述稅前列支、主體不明確等問題，國稅總局的初步想法是，將企業(yè)年金的受托人定義為納稅義務人，履行各項納稅義務，包括實體義務和程序義務。

而企業(yè)和個人支付的年金繳費，原則上應當可以在所得稅前據(jù)實列支，但為了避免企業(yè)或個人利用企業(yè)年金計劃避稅，兼顧財政承受能力，必須設定一定的限制條件和標準。如個人繳費部分的稅前扣除額可定為400元/月，以后可根據(jù)收入水平的提高相應調(diào)整。

對于投資管理人運用年金投資的投資收益，國稅總局的初步設想是，免征其企業(yè)所得稅和營業(yè)稅?！暗蚴芡袕氖缕髽I(yè)年金投資活動而獲得管理費(含代理費、傭金、手續(xù)費)等，應當繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅?！?

時間：2006年10月13日 16:28 來源：[ 21世紀經(jīng)濟報道 ]