今年“兩會”期間，全國政協(xié)委員、中國保險(xiǎn)協(xié)會會長王憲章和中國保險(xiǎn)學(xué)會會長戴鳳舉分別呼吁對商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)和企業(yè)年金給予稅收優(yōu)惠的提案受到了業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。王憲章認(rèn)為，稅收優(yōu)惠制度的缺位已成為我國企業(yè)年金和個人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的瓶頸。因此，“企業(yè)年金市場萬事俱備，只欠稅惠東風(fēng)?！贝鼬P舉也認(rèn)為，目前我國財(cái)政收入增加迅速，政府已具備了支持和鼓勵商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的財(cái)政實(shí)力。

世界保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，一國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展水平的高低與其國家的相關(guān)稅收政策關(guān)系密切。盡管性質(zhì)和內(nèi)容完全不同，保險(xiǎn)和稅收二者之間卻具有相互影響、相互制約的對立統(tǒng)一關(guān)系。專家介紹，具體而言，保險(xiǎn)是在微觀層面上的、投保人繳納保費(fèi)、保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠付保險(xiǎn)金的一種經(jīng)濟(jì)活動；而稅收則是在宏觀層面上的、國家依據(jù)有關(guān)法律規(guī)章向納稅人收繳稅款的經(jīng)濟(jì)活動，保險(xiǎn)與稅收之間相互作用的結(jié)果直接影響到作為課稅源泉的稅源和作為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展動力的保險(xiǎn)需求兩個方面。比如，保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，從而為稅收保證了課稅來源。并且，保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入、經(jīng)營所得以及某些投保人或被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)金所得都是法定的課稅對象。此外，保險(xiǎn)資金作為社會資本的重要組成部分，投資于其他行業(yè)實(shí)際上等于又間接地?cái)U(kuò)大了稅收來源。

由此，針對保險(xiǎn)行業(yè)的稅收政策對于一國保險(xiǎn)業(yè)的影響也極大。稅率的高低會影響保險(xiǎn)公司稅后利潤的高低。如果稅率較高，勢必減少了保險(xiǎn)公積金的積累能力。由于保險(xiǎn)公積金是保險(xiǎn)償付能力的重要組成部分，長此以往必然會影響到保險(xiǎn)公司的償付能力，甚至影響保險(xiǎn)市場的穩(wěn)定。因此，是否對企業(yè)和居民購買保險(xiǎn)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策,將直接影響到企業(yè)和居民購買保險(xiǎn)的熱情。這對于擴(kuò)大保險(xiǎn)的有效需求而言，意義自然是不言而喻。

由上可見，提高保險(xiǎn)業(yè)的稅率雖然會增加國家的稅收收入，但保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展將受到一定抑制，甚至可能在長期內(nèi)影響其他稅源。反之，針對保險(xiǎn)業(yè)降低稅率、出臺稅收優(yōu)惠政策，則可刺激保險(xiǎn)需求和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，不過短期內(nèi)稅收收入也會有所減少。因此，為了達(dá)到互相促進(jìn)的長期目標(biāo)，發(fā)達(dá)國家通常是在保證一定稅源的情況下盡量給予保險(xiǎn)業(yè)以優(yōu)惠政策，達(dá)到既促進(jìn)保險(xiǎn)需求和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，又在保證保險(xiǎn)業(yè)一定發(fā)展速度的前提下，盡量增加征稅來源的目的。

據(jù)了解，美國企業(yè)年金制度最顯著的一個特征就是稅收優(yōu)惠。企業(yè)年金計(jì)劃所涉及的繳稅環(huán)節(jié)包括：第一，企業(yè)雇主和雇員向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)；第二，企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益；第三，企業(yè)雇員退休，從企業(yè)年金計(jì)劃提取養(yǎng)老金。稅收優(yōu)惠主要在這三個環(huán)節(jié)展開，稅收優(yōu)惠方式主要包括減稅、免稅和稅收遞延三種，稅收優(yōu)惠的受惠方包括企業(yè)雇主和企業(yè)雇員。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國每年為企業(yè)參加養(yǎng)老基金提供的稅收優(yōu)惠數(shù)字高達(dá)500億美金。美國自從開展了年金產(chǎn)品所得稅優(yōu)惠政策以來，該類保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售額大幅上升?？梢姡愂諆?yōu)惠政策是美國企業(yè)年金制度成功的關(guān)鍵。

而我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策不僅沒有提供特殊的稅收優(yōu)惠政策，而且存在著制約國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的障礙。專家認(rèn)為，現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策依然給予外資保險(xiǎn)企業(yè)的“超國民待遇”，顯示出不公平性，也嚴(yán)重違背了加入世貿(mào)組織的國民待遇原則和稅收所追求的公平原則，使得在我國稅收環(huán)境中的中外資保險(xiǎn)企業(yè)不能站在同一起跑線上平等競爭，不利于民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和發(fā)展。還有專家指出，我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策實(shí)際上是一項(xiàng)“扶外強(qiáng)、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策，不僅直接影響了我國民族保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營成本和承保利潤，而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)———國際競爭力。

從整體上看，我國保險(xiǎn)商品需求相對于供給無彈性，營業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險(xiǎn)消費(fèi)者承擔(dān)，即通過保險(xiǎn)商品的銷售，將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)消費(fèi)者。這實(shí)際上違背了我國保險(xiǎn)稅收政策制定的初衷，損害了我國保險(xiǎn)消費(fèi)者的社會福利，使得我國保險(xiǎn)消費(fèi)者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險(xiǎn)消費(fèi)，必將抑制我國保險(xiǎn)總需求，這對于正在迅速成長的我國民族保險(xiǎn)業(yè)是極為不利的。

目前，我國稅法中針對企業(yè)年金的惟一的稅惠依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案的通知》，其中規(guī)定“企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可從成本中列支。同時，鼓勵開展個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。”從全國范圍看，上海等 22個省、市、區(qū)已發(fā)布了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)繳費(fèi)稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額4%至5%。按照目前稅法的規(guī)定，我國居民個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時無須繳納個人所得稅，但在繳費(fèi)環(huán)節(jié)卻沒有相應(yīng)的稅惠政策。這在一定程度上抑制了個人購買商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)的熱情。王憲章委員認(rèn)為，如果以個人名義購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用，可在個人所得稅應(yīng)納稅額中予以全部或部分扣除，將鼓勵居民個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

因此，專家表示，國家應(yīng)盡快制定給予商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)和企業(yè)年金的具體稅收優(yōu)惠政策，通過一系列降低保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、完善保險(xiǎn)稅制等措施，具體體現(xiàn)國家的行業(yè)扶持政策。此外，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)通過法律形式體現(xiàn)出來，比如制定專門的社會保障法、企業(yè)年金法以及相應(yīng)的稅收法規(guī)，等等。在研究稅收政策時，應(yīng)注意保險(xiǎn)稅收的國際協(xié)調(diào)問題。目前，我國封閉性的保險(xiǎn)市場正在逐步轉(zhuǎn)化為開放性的國際保險(xiǎn)市場，如果不加強(qiáng)與國外稅收部門的合作，遵循保險(xiǎn)稅收方面的國際慣例，勢必會因各國的征收方式及稅率的差異，給國際投機(jī)分子甚至詐騙分子以可乘之機(jī)，增大我國保險(xiǎn)稅收政策的政策性國際風(fēng)險(xiǎn)。

2006年03月11日 金融時報(bào)