全國(guó)政協(xié)委員王憲章：

盡快出臺(tái)企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段有必要鼓勵(lì)發(fā)展企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)
 
預(yù)計(jì)到2030年，中國(guó)65歲以上的老年人口將達(dá)到22586萬人。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家是伴隨著工業(yè)化、現(xiàn)代化的進(jìn)程進(jìn)入老齡化社會(huì)的，可以說是“先富后老”。而我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，則是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的條件下步入老齡化社會(huì)的，是典型的 “未富先老”。面臨中國(guó)日趨嚴(yán)重的人口老齡化趨勢(shì)，依然處于改革攻堅(jiān)階段的我國(guó)社會(huì)保障制度顯然承受著巨大壓力，單純依靠社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)無法滿足中國(guó)老百姓的養(yǎng)老需求。

首先，社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面依然較窄，其應(yīng)有的保障功能還沒有實(shí)現(xiàn)，且國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)巨大；其次，民眾對(duì)政府承諾的養(yǎng)老保障信心不足。一方面，社保體系巨大的財(cái)政壓力使得進(jìn)一步提高保障水平、擴(kuò)大保障覆蓋面舉步維艱，迫使居民個(gè)人責(zé)任增加；另一方面，企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和居民個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性又不足，制度變遷成本巨大，并滋生老百姓對(duì)社會(huì)和政府的信任危機(jī)，對(duì)政府未來的承諾信心不足。

因此，大力發(fā)展我國(guó)企業(yè)年金制度和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，努力降低社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率，逐年提高“第二、第三支柱”替代率，充分調(diào)動(dòng)政府、企業(yè)和個(gè)人三方的積極性，盡快建立社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(企業(yè)年金)和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系是擺在相關(guān)政府部門面前的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)任務(wù)。

實(shí)施稅收優(yōu)惠政策 鼓勵(lì)企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)大力發(fā)展

目前，很多西方國(guó)家把發(fā)展企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)作為緩解財(cái)政壓力、完善老年保障體系和應(yīng)對(duì)人口老齡化的重要手段，且在一定程度上采取稅收優(yōu)惠政策。借鑒西方社會(huì)的成功經(jīng)驗(yàn)，稅收優(yōu)惠制度的缺位已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)年金和居民個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的瓶頸。

對(duì)企業(yè)年金的稅惠。國(guó)外政府財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的鼓勵(lì)一般體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié)：雇主、雇員繳費(fèi)在“稅前列支”，從而減少應(yīng)納稅額；企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)取得的收入可以免稅或延遲納稅；企業(yè)年金支付階段的免稅。不同環(huán)節(jié)上的征稅或免稅構(gòu)成了不同的稅收優(yōu)惠模式，借助征稅(tax)和免稅(exempt)的英文字頭來表示可分為： EET模式，即在繳費(fèi)和取得收益的環(huán)節(jié)免稅，在養(yǎng)老金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅；ETT模式，即在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅，在收益和領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅；TEE模式，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，在收益和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅；TTE模式，在繳費(fèi)和收益環(huán)節(jié)征稅，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅。有學(xué)者提出中國(guó)更應(yīng)該采用EET模式，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除一定比例的年金繳費(fèi)額，從而減少納稅基數(shù)，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)則征收個(gè)人所得稅。因?yàn)樵撃Ｊ降淖畲筇攸c(diǎn)是支取時(shí)繳稅，繳費(fèi)時(shí)免稅，這將對(duì)企業(yè)和員工建立企業(yè)年金起到應(yīng)有的激勵(lì)作用。EET模式的問題在于政府需要放棄一部分即期財(cái)政收入以鼓勵(lì)發(fā)展企業(yè)年金。

我國(guó)稅法中針對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的法規(guī)至今尚屬空白，惟一的稅惠依據(jù)是《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》(國(guó)發(fā)[2000]42號(hào))，其中規(guī)定：“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額 4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。同時(shí)，鼓勵(lì)開展個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。”2003年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》，其中規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。2004年以來，隨著《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》、《關(guān)于企業(yè)年金基金證券投資有關(guān)問題的通知》、《企業(yè)年金管理指引》的頒布實(shí)施，隨著中國(guó)向外資放開團(tuán)體險(xiǎn)和養(yǎng)老金／年金險(xiǎn)業(yè)務(wù)，隨著太平、平安養(yǎng)老保險(xiǎn)公司相繼獲批成立，可以說企業(yè)年金市場(chǎng)萬事俱備，只欠稅惠東風(fēng)。

對(duì)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅惠。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，我國(guó)居民個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)無需繳納個(gè)人所得稅。但在商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)環(huán)節(jié)卻沒有相應(yīng)的稅惠政策。遵照上述企業(yè)年金的稅惠思路，如果能允許企業(yè)職工以個(gè)人名義為自己購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用在個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額中全部或按某個(gè)百分比部分扣除，那么勢(shì)必將極大地鼓舞居民個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。這樣的政策安排有幾點(diǎn)好處：首先，對(duì)政府而言，以犧牲部分當(dāng)前財(cái)政收入為代價(jià)減輕社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的巨大壓力，以個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率的提高來?yè)Q取社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率的降低，并且可以重新界定政府、市場(chǎng)、社會(huì)在養(yǎng)老保障體系中的角色，進(jìn)而改變以往政府責(zé)任太集中、社會(huì)動(dòng)員不充分，個(gè)人過分依賴企業(yè)、企業(yè)過分依賴政府、地方政府過分依賴中央的現(xiàn)象。最重要的一點(diǎn)，有利于喚醒居民個(gè)體強(qiáng)烈的主體意識(shí)，激發(fā)老百姓對(duì)我國(guó)社會(huì)保障體系改革及其制度運(yùn)行的參與感，從而降低制度變遷成本和制度運(yùn)行成本，避免由于將個(gè)人努力和自我儲(chǔ)蓄所體現(xiàn)的待遇差別完全視為政府的不公平制度安排所致從而滋生不滿情緒和對(duì)政府產(chǎn)生信任危機(jī)。其次，這樣的政策安排對(duì)我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的巨大推動(dòng)作用將是毋庸置疑的；如果繼續(xù)設(shè)定某些更細(xì)節(jié)的政策限制，例如對(duì)購(gòu)買中資、外資保險(xiǎn)商的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品所能獲得的稅惠比例作差異化規(guī)定，那么這一舉措對(duì)于扶植民族壽險(xiǎn)業(yè)也將起到積極作用。再次，有利于提高居民個(gè)體的福利水平，如果說我國(guó)居民的養(yǎng)老問題過去基本依靠社保來解決的話，在企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)得到大力發(fā)展的新的保障模式下，居民在個(gè)人的養(yǎng)老福利規(guī)劃中將會(huì)擁有更大的權(quán)利和更為廣泛的選擇集合。按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，在不增加居民的財(cái)富總額的條件下，選擇集合的擴(kuò)大一般都會(huì)直接擴(kuò)大參與者的福利水平。

2006年04月04日  《中國(guó)金融》