本網(wǎng)訊  2005年以來，不斷有企業(yè)實行年金制度：山東21家企業(yè)獲得企業(yè)年金試點資格，廣東10多家企業(yè)年金計劃獲批。勞動和社會保障部最近同意中國銀行、光大銀行、中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司第一批3家中央金融企業(yè)建立企業(yè)年金。對此，一些人士認(rèn)為，未來3年～5年，企業(yè)年金將成為中國養(yǎng)老保險的一大支柱。而日前企業(yè)年金研究專家、中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青在接受《中國稅務(wù)報》記者采訪時表示，這種預(yù)測不大可能實現(xiàn)，其中一個重要原因就是我國目前還沒有全國統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，這很大程度上阻礙了企業(yè)建立年金制的積極性。

    我國企業(yè)年金制度仍處建設(shè)期

朱青教授認(rèn)為，企業(yè)年金之所以3年～5年不可能成為中國養(yǎng)老保險的一大支柱，主要有以下幾方面原因：

第一，從性質(zhì)上說，屬非法定義務(wù)的企業(yè)福利保障。對企業(yè)來說，是否建立企業(yè)年金完全看企業(yè)的意愿。這就注定企業(yè)年金的覆蓋范圍不可能很大。從企業(yè)支出來看，企業(yè)考慮當(dāng)前利益一般不愿給職工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險。而效益好是企業(yè)建立年金制度的一個必要條件。而目前我國年金試點企業(yè)多集中在電力、石化、民航、電信、鐵道、銀行等壟斷行業(yè)，以及廣東、江蘇、山東等沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份。這些都決定了我國企業(yè)年金的發(fā)展不可能太快。截至2005年底，我國共有城鎮(zhèn)職工2.7億人，基本養(yǎng)老保險只覆蓋了其中1.7億人。在我國80%以上的勞動者還沒有基本養(yǎng)老保險的情況下，發(fā)展企業(yè)年金顯然還有諸多障礙要克服。

第二，從稅收優(yōu)惠角度看，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠還局限于企業(yè)繳費(fèi)層面，職工個人繳費(fèi)環(huán)節(jié)并無優(yōu)惠。國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》規(guī)定，企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，可從成本中列支。企業(yè)為職工支付的企業(yè)年金繳費(fèi)視同工資發(fā)放，需要職工來繳個稅。這讓多數(shù)人對企業(yè)年金繳費(fèi)不積極。

第三，從發(fā)達(dá)國家實踐情況看，企業(yè)年金是實現(xiàn)人力資源管理的手段，旨在以提高員工退休后的收入水平來吸引人才。但從我國供大于求的勞動力市場狀況看，企業(yè)出于吸引人才目的為員工辦理年金的動力顯然不足。

一項針對大型國企的調(diào)查顯示，目前55%的被調(diào)查企業(yè)表示5年內(nèi)沒有建企業(yè)年金的計劃，49%的企業(yè)甚至不知企業(yè)年金為何物。總體來看，當(dāng)前依然是我國企業(yè)年金的制度建設(shè)期。

應(yīng)盡快出臺系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠配套政策

    據(jù)朱教授介紹，在當(dāng)今許多發(fā)達(dá)國家，企業(yè)年金已成為繼養(yǎng)老社會保險之后雇員老年經(jīng)濟(jì)保障的第二支柱。這些國家企業(yè)年金計劃之所以發(fā)展較快，與政府的稅收優(yōu)惠直接相關(guān)。而我國目前還沒有全國統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，很大程度上阻礙了企業(yè)建立年金制的積極性。從國外一些國家的做法來看，企業(yè)年金計劃所涉及的繳稅環(huán)節(jié)包括：企業(yè)和雇員向企業(yè)年金計劃繳費(fèi)，企業(yè)年金計劃取得投資收益，企業(yè)雇員退休后從企業(yè)年金計劃提取養(yǎng)老金。稅收優(yōu)惠主要在這三個環(huán)節(jié)展開，受惠方包括企業(yè)和雇員。目前，大多數(shù)西方國家都允許企業(yè)和雇員將其向企業(yè)年金計劃的繳費(fèi)從應(yīng)稅所得中扣除；對企業(yè)年金計劃的投資收入也免稅；只對退休雇員從企業(yè)年金計劃取得養(yǎng)老金征稅。也就是說，政府對前兩個涉稅環(huán)節(jié)免稅，對第三個環(huán)節(jié)征稅。如果借助E（代表免稅）和T（代表征稅）來表示以上三個環(huán)節(jié)的課稅情況，目前西方國家對企業(yè)年金計劃的稅收模式可表示為EET。從我國情況來看，可以實行EET模式。因為EET模式有利于吸引企業(yè)和職工積極參加企業(yè)年金計劃，提高年金運(yùn)行質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展壯大。不過，會使政府減少部分當(dāng)期收入。而TEE模式雖然利于政府增加當(dāng)前收入，但對企業(yè)和雇員實行企業(yè)年金計劃吸引力不大。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán)，隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟，政府在以后階段的收入會因稅基縮小不斷下降。從我國情況來看，近年來稅收收入增長迅速，為促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展提供了支持的條件。況且，企業(yè)年金發(fā)展壯大后會大大減輕政府基本養(yǎng)老保險的財政支付壓力。

此外，朱青還建議：我國可以考慮實施較低的社會保險養(yǎng)老金替代率。替代率是指養(yǎng)老金收入占退休前收入的百分比。一般來說，法定的基本養(yǎng)老社會保險替代率越低，雇員要求雇主辦理企業(yè)年金的壓力越大，企業(yè)年金規(guī)模發(fā)展也越大。企業(yè)年金規(guī)模大的國家，基本養(yǎng)老社會保險替代率都較低，比如丹麥、瑞士、美國、荷蘭的基本社會養(yǎng)老金替代率平均只有30％～45％。我國1997年實行新基本養(yǎng)老保險制度后，社會保險養(yǎng)老金替代率由原來的85％左右降至60%左右，這為我國發(fā)展企業(yè)年金制創(chuàng)造了一定基礎(chǔ)。不過，我國計提基本養(yǎng)老金的基數(shù)是基本工資，不包含獎金、補(bǔ)貼等收入，如換算成國外可比口徑，我國基本養(yǎng)老保險的實際替代率會低于60%。因此，從我國實際出發(fā)，應(yīng)就此問題提高民眾的認(rèn)識，加大建立企業(yè)年金和個人養(yǎng)老儲蓄必要性的宣傳力度。

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    企業(yè)年金，又稱職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險，是用人單位和職工在參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，在國家政策的指導(dǎo)和鼓勵下，根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)狀況自愿為職工建立的一種以彌補(bǔ)基本養(yǎng)老金替代率不足、提高職工退休生活保障水平為目的的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險計劃。我國正在完善的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系，是由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個部分組成的。因此，企業(yè)年金被稱為城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系的“三個支柱”的重要組成部分之一。

企業(yè)年金是一項對國家對企業(yè)對職工多方利好的養(yǎng)老保險計劃，是政府倡導(dǎo)的多層次養(yǎng)老制度的重要內(nèi)容。建立企業(yè)年金制度是解決養(yǎng)老缺口，有效解決老齡化壓力的有效途徑。企業(yè)年金一方面體現(xiàn)效率，另一方面也兼顧公平。它有利于我國社會主義保障體系的建設(shè)，有利于促進(jìn)和諧社會的建設(shè)。企業(yè)年金制度作為人力資源管理的有效工具，可以增大企業(yè)凝聚力。

2006-04-27  中國稅網(wǎng)