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從1990年代中期開始，國家多次明確提出要在我國大力發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃，2000年國務院頒發(fā)的《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中將其 正式更名為企業(yè)年金計劃，并再次強調了發(fā)展企業(yè)年金計劃的意義。應當說，在發(fā)展企業(yè)年金問題上國家是持鼓勵態(tài)度的，但從實際情況看，目前舉辦企業(yè)年金計劃的企業(yè)不到2萬家，參加的職工僅為基本養(yǎng)老保險受保人數的5.3%。面對這種情況，理論界和實際部門的同志都在思考一個問題，為什么我國的企業(yè)年金發(fā)展不起來？研究了國外的經驗之后人們才發(fā)現(xiàn)，造成這種現(xiàn)象的一個重要原因是我國缺乏對企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)和個人都無利可圖，在這種情況下，這種非強制性的企業(yè)年金計劃自然發(fā)展不起來。那么，國外對企業(yè)年金計劃實行什么樣的稅收政策？我國應當怎樣制定企業(yè)年金計劃的稅收制度？本文將對上述問題進行一些探討。
一．國外企業(yè)年金計劃的稅制分析
企業(yè)年金計劃稅收制度的比較研究
一國政府在對企業(yè)年金計劃征稅時要面臨以下三方面的問題：（1）當企業(yè)雇主為職工向企業(yè)年金計劃繳費時，是否允許其將這筆繳費支出打入成本費 用，在所得稅前列支，從而對這筆繳費免征企業(yè)所得稅；對于職工個人向企業(yè)年金計劃的繳費是否允許從應納稅所得中扣除，免征個人所得稅。（2）當企業(yè)年金計 劃取得投資收益時，對其是否征收所得稅。（3）當退休職工從企業(yè)年金計劃領取養(yǎng)老金時，是否要對他們的這筆養(yǎng)老金收入征收個人所得稅。如果借助字母E（代 表免稅）和字母T（代表征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，那么，一國政府對企業(yè)年金計劃的征稅情況可以簡單表述為以下幾種模式：
（1） EET模式，即對雇主和職工向企業(yè)年金計劃的繳費以及企業(yè)年金計劃的投資收益給予免稅待遇，但對退休職工從企業(yè)年金計劃領取的養(yǎng)老金要進行課稅；
（2） ETT模式，即對雇主和職工向企業(yè)年金計劃的繳費給予免稅待遇，但對企業(yè)年金計劃的投資收益以及退休職工從企業(yè)年金計劃領取的養(yǎng)老金進行課稅；
（3） TEE模式，即對雇主和職工向企業(yè)年金計劃所作的繳費要進行課稅，而對企業(yè)年金計劃的投資收益以及退休職工從企業(yè)年金計劃領取的養(yǎng)老金給予免稅。
（4） TTE模式，即對雇主和職工向企業(yè)年金計劃的繳費以及企業(yè)年金計劃的投資收益課稅，但對退休職工從企業(yè)年金計劃領取的養(yǎng)老金實行免稅。
（5） EEE模式，即對企業(yè)年金計劃的繳費、投資收益和養(yǎng)老金發(fā)放三個環(huán)節(jié)全部給予免稅待遇。
目前，發(fā)達國家對企業(yè)年金計劃的征稅模式可以用下表進行概括說明。
部分國家企業(yè)年金計劃征稅模式比較表
