企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，工業(yè)化國(guó)家企業(yè)年金計(jì)劃的建立以及近年來(lái)的迅速發(fā)展，與這些國(guó)家采取和實(shí)行程度不同的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)。對(duì)于企業(yè)雇主來(lái)講，為本企業(yè)職工舉辦企業(yè)年金計(jì)劃可以在人力資源管理方面發(fā)揮重要作用。由于提供企業(yè)年金可以樹立企業(yè)非常具有競(jìng)爭(zhēng)力的形象，使企業(yè)能夠吸引優(yōu)秀雇員，從而在一定程度上有助于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。同時(shí)，通常雇員獲得的企業(yè)年金權(quán)益有合格期限制，因此年金制度還可以減少人才流失，穩(wěn)定員工隊(duì)伍。

今年11月19日，勞動(dòng)和社會(huì)保障部公布第二批企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)名單，至此，企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)數(shù)量達(dá)到了61家。伴隨著企業(yè)年金被越來(lái)越多的企業(yè)接受，越來(lái)越多的員工開始直接感受企業(yè)年金帶給他們的實(shí)惠，企業(yè)年金中尚未明確的相關(guān)政策越來(lái)越成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。其中，最為引人關(guān)注的，莫過(guò)于企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠制度。

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅是指企業(yè)可享受的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)繳費(fèi)部分可以允許稅前扣除。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，工業(yè)化國(guó)家企業(yè)年金計(jì)劃的建立以及近年來(lái)的迅速發(fā)展，與這些國(guó)家采取和實(shí)行程度不同的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)。對(duì)于企業(yè)雇主來(lái)講，為本企業(yè)職工舉辦企業(yè)年金計(jì)劃可以在人力資源管理方面發(fā)揮重要作用。由于提供企業(yè)年金可以樹立企業(yè)非常具有競(jìng)爭(zhēng)力的形象，使企業(yè)能夠吸引優(yōu)秀雇員，從而在一定程度上有助于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。同時(shí)，通常雇員獲得的企業(yè)年金權(quán)益有合格期限制，因此年金制度還可以減少人才流失，穩(wěn)定員工隊(duì)伍。

2000年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。在實(shí)際操作過(guò)程中，全國(guó)大部分地區(qū)和行業(yè)，針對(duì)自身的實(shí)際情況，有條件地制定和出臺(tái)了相關(guān)的企業(yè)年金具體實(shí)施辦法。其中湖北省的稅收優(yōu)惠力度最大，企業(yè)可以把上年度職工資總額的12.5%在稅前列支，而其他省市的這一比例大致為4%-8.33%。目前勞動(dòng)和社會(huì)保障部正會(huì)同財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局一起研究相關(guān)稅收政策，希望盡快在全國(guó)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則。

縱觀全國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠目前僅局限于企業(yè)繳費(fèi)層面，職工個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)并無(wú)優(yōu)惠，只有新疆出臺(tái)了相關(guān)的企業(yè)年金個(gè)人稅收優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院《試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi)，都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金計(jì)劃所涉及的繳稅環(huán)節(jié)包括：企業(yè)和雇員向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)；企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益；企業(yè)雇員退休后從企業(yè)年金計(jì)劃提取養(yǎng)老金。稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開，受惠方包括企業(yè)和雇員。目前，大多數(shù)西方國(guó)家都允許企業(yè)和雇員將其向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)從應(yīng)稅所得中扣除；對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的投資收入也免稅；只對(duì)退休雇員從企業(yè)年金計(jì)劃取得養(yǎng)老金征稅。也就是說(shuō)，政府對(duì)前兩個(gè)涉稅環(huán)節(jié)免稅，對(duì)第3個(gè)環(huán)節(jié)征稅。如果借助E(代表免稅)和T(代表征稅)來(lái)表示以上3個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況，目前西方國(guó)家對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收模式可表示為EET，而我國(guó)目前執(zhí)行的企業(yè)年金稅收模式是在第一個(gè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)投資和領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)免稅，即TEE模式。

根據(jù)前文所述，個(gè)人所得稅問(wèn)題是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃中亟待解決的問(wèn)題。員工履行義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的不對(duì)等，是TEE模式下征收個(gè)人所得稅的最大難度。而EET模式則有效避免了這一矛盾的出現(xiàn)，在這種模式下，對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)部分及企業(yè)繳費(fèi)分配至個(gè)人部分，并不是采取稅前扣除的方式，而是規(guī)定在繳費(fèi)時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，到真正領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)再繳稅。這種延遲納稅模式既可以保證國(guó)家稅收收入總體上不減少，又給予個(gè)人延遲繳稅的優(yōu)惠，比較合理。

從兩種稅收模式的比較來(lái)看，TEE模式利于政府增加當(dāng)前收入，但對(duì)企業(yè)和雇員實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃吸引力不大。而且由于這種征稅模式放棄了未來(lái)的征稅權(quán)。隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟，政府在以后階段的收入會(huì)因稅基縮小不斷下降。而EET模式有利于吸引企業(yè)和職工積極參加企業(yè)年金計(jì)劃，提高年金運(yùn)行質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展壯大：

首先，從表面上看，在企業(yè)年金繳費(fèi)階段免稅會(huì)減少國(guó)家財(cái)政的即期收入，但實(shí)際上，隨著企業(yè)年金基金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支平衡應(yīng)具有積極作用。因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)有一大部分處于空賬運(yùn)行狀態(tài)，除了社會(huì)統(tǒng)籌之外，基本養(yǎng)老的絕大部分壓力是由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)的，如果企業(yè)年金計(jì)劃能夠大力發(fā)展，那么它作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代品，就能有效緩解國(guó)家財(cái)政壓力。企業(yè)年金的發(fā)展還能降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的收入替代率，進(jìn)而對(duì)完善養(yǎng)老的整個(gè)保障體系具有重要意義。

其次，企業(yè)年金基金的不斷積累和市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，必將為資本市場(chǎng)提供源源不斷的長(zhǎng)期資金來(lái)源，從而增強(qiáng)資本市場(chǎng)資金供給能力和運(yùn)行效率，促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展與產(chǎn)品創(chuàng)新。同時(shí)，企業(yè)年金作為一種長(zhǎng)期的強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄，屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)，通過(guò)它的不斷積累可以將一部分銀行存款和現(xiàn)金引入資本市場(chǎng)，減少銀行超額信貸和個(gè)人短期消費(fèi)行為，在一定程度上緩解流動(dòng)性剩余問(wèn)題，并通過(guò)貨幣乘數(shù)作用的放大，最終會(huì)對(duì)中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生積極影響。

目前政府關(guān)鍵部門的一些指導(dǎo)性建議也表明了將企業(yè)年金稅優(yōu)政策的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)楊元偉曾在中國(guó)社會(huì)保障論壇首屆年會(huì)上提出過(guò)完善我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的幾點(diǎn)設(shè)想：

○ 企業(yè)支付的年金繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支；
○ 個(gè)人支付的年金繳費(fèi)原則上應(yīng)當(dāng)允許在個(gè)人所得稅稅前扣除；
○ 企業(yè)繳費(fèi)到個(gè)人賬戶環(huán)節(jié)，不作為職工當(dāng)期所得，不征收個(gè)人所得稅；
○ 年金投資經(jīng)營(yíng)所得分配進(jìn)入個(gè)人賬戶后，暫緩征收個(gè)人所得稅；
○ 退休職工從企業(yè)年金個(gè)人賬戶領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得征稅，稅前扣除額定為400元/人，以后可以依據(jù)居民收入水平的提高相應(yīng)調(diào)整。
從當(dāng)前情況來(lái)看，目前我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)迅速，政府已具備了支持和鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展的財(cái)政實(shí)力。因此，在全國(guó)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則、與西方成熟企業(yè)年金稅收制度接軌并采用EET征稅模式是中國(guó)企業(yè)年金的一個(gè)必然發(fā)展趨勢(shì)。

企業(yè)年金規(guī)模再上臺(tái)階

2007年10月16日，中國(guó)平安宣布，憑借集團(tuán)綜合金融平臺(tái)的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，集團(tuán)旗下平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱平安養(yǎng)老險(xiǎn))已中標(biāo)和已簽約的企業(yè)年金受托資產(chǎn)規(guī)模已達(dá)105.9億元，成為業(yè)內(nèi)首家受托年金規(guī)模超過(guò)百億的專業(yè)養(yǎng)老金公司。根據(jù)平安養(yǎng)老險(xiǎn)發(fā)布的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)顯示，截至2007年10月10日，該公司已中標(biāo)和已簽約的企業(yè)年金受托資產(chǎn)規(guī)模為105.9億元，已中標(biāo)和已簽約的企業(yè)年金投資資產(chǎn)規(guī)模為45.63億元，企業(yè)年金客戶數(shù)量達(dá)到1446家，企業(yè)員工數(shù)超過(guò)60萬(wàn)人。據(jù)保監(jiān)會(huì)2007年10月30日的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)年金的實(shí)際到賬規(guī)模也已經(jīng)有了很大的突破(表1)。之前據(jù)專家預(yù)測(cè)，未來(lái)10年內(nèi)，我國(guó)企業(yè)年金每年增長(zhǎng)數(shù)量將在1000億元左右，到2010年將達(dá)到10000億元。

2007年12月17日 13:57 《上海國(guó)資》關(guān)鍵詞：年金 企業(yè) 繳費(fèi) 稅收 雇員