1、什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金?

答：我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

2、什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策?什么時候開始實(shí)施?主要內(nèi)容是什么?

答：所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容包括：

(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

3、年金的單位繳費(fèi)部分與個人繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少?

答：(1)單位繳費(fèi)部分：

企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)的規(guī)定，單位繳費(fèi)部分每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，當(dāng)期計(jì)入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

(2)個人繳費(fèi)部分

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。

4、退休領(lǐng)取年金時，該如何計(jì)稅?若一次性領(lǐng)取年金，又該如何計(jì)稅?

答：個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照"工資、薪金所得"納稅;按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照"工資、薪金所得"納稅。個人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。

5、政策實(shí)施前個人已繳納年金，退休領(lǐng)取時如何計(jì)稅?

答：對單位和個人在新政策實(shí)施前開始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個人所得稅。

例：某公司員工陳某2014年1月1日前累計(jì)已納稅年金賬戶金額為40萬元，2014年期末年金賬戶留存50萬。2014年該企業(yè)年金托管機(jī)構(gòu)對外投資，取得基金投資運(yùn)營收益，分配至陳某賬戶1萬元，個人暫不繳納個人所得稅。2014年后，陳某年金個人繳費(fèi)部分超計(jì)稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并入工資已完稅的收入為10萬。該部分收入按照財(cái)稅[2013]103號文規(guī)定，在個人退休領(lǐng)取年金時不允許作為已繳納個人所得稅的收入從其領(lǐng)取的年金中減除。陳某于2015年1月1日退休，并領(lǐng)取5000元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得為5000-5000×(40÷50)=1000元，全額按照"工資、薪金所得"納稅，其應(yīng)繳納1000×3%=30元的個人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。

6、單位建立年金計(jì)劃后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備應(yīng)提供什么資料?受托人、年金管理人要做些什么?

答：單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。

受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

7、繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報(bào)?

答：年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

(1)繳費(fèi)環(huán)節(jié)

在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個人所得稅報(bào)告表》第14列"允許扣除的稅費(fèi)"。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。

(2)領(lǐng)取環(huán)節(jié)

在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個人所得稅時，應(yīng)在《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》"備注"中注明"年金領(lǐng)取"字樣。其余項(xiàng)目仍按《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》的填表說明填寫。

扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個人所得稅報(bào)告表》第6列"所得期間"，將領(lǐng)取年金金額填入第7列"收入額"，將允許減計(jì)的金額填入第15列"其他"。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。