在全國范圍內(nèi)實施統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠待遇尚需時日；但是稅收優(yōu)惠在我國企業(yè)年金體系中的“缺位”只是暫時的，未來推出企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策是必然的，這既是國際慣例，也是我國社會保障體系改革迫切的現(xiàn)實需要。

我國企業(yè)年金是否能夠或者何時能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠待遇問題，是社會各界廣泛關(guān)注的焦點問題。

稅收優(yōu)惠題中應有之意

從全球企業(yè)年金發(fā)展的主要模式來看，主要是兩種模式：一種是“強制性模式”，即國家通過立法強制性建立企業(yè)年金計劃；另一種是“誘導性模式”，即國家通過稅收優(yōu)惠引導和鼓勵企業(yè)建立企業(yè)年金計劃。其中后一種模式容易操作、靈活性高，是全球的主流模式。從我國目前的情況來看，采用強制性模式的條件還不成熟，現(xiàn)階段可能的選擇只能是誘導性模式。

在給予稅收優(yōu)惠的國家，按照企業(yè)年金計劃是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，可以把企業(yè)年金計劃分為兩類：第一類是“稅惠合格計劃”，即符合享受稅收優(yōu)惠的條件，能夠在計劃的供款、投資收益、養(yǎng)老金待遇支付中的一個或者多個環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠的待遇———處于“圈養(yǎng)”狀態(tài)；第二類是“非稅惠合格計劃”，這種計劃雖然也是合法的，但是不符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不享受稅收優(yōu)惠———處于“放養(yǎng)”狀態(tài)。

自2004年5月開始，勞動和社會保障部陸續(xù)頒布一系列對企業(yè)年金進行規(guī)范化的文件，其題中應有之意應該是對養(yǎng)老處于“放養(yǎng)”狀態(tài)的企業(yè)補充養(yǎng)老保險進行規(guī)范，符合要求的就“圈養(yǎng)”起來，給予稅收優(yōu)惠；不符合要求的就不給予稅收優(yōu)惠，繼續(xù)“放養(yǎng)”。但是稅收優(yōu)惠至今沒有落實，導致現(xiàn)有的企業(yè)年金計劃缺乏規(guī)范的動力，我國企業(yè)年金處于一種尷尬的境地。

支持稅收優(yōu)惠的理由

支持企業(yè)年金稅惠的理由，從必要性方面來看，主要是以下兩個方面：

第一，建立和健全我國社會保障體系的需要。我國單靠基本養(yǎng)老保險體系不能應付即將到來的養(yǎng)老金壓力，因此必須盡快將企業(yè)年金這個“第二支柱”發(fā)展壯大起來。而發(fā)展企業(yè)年金的一個前提條件就是稅收優(yōu)惠政策要到位。

第二，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠是一個“杠桿”，具有啟動企業(yè)年金市場和“藏富于民”的雙重作用。

支持企業(yè)年金稅惠的理由，從可行性方面來看，主要有以下兩點：

第一，我國財政收入連續(xù)多年大幅度增長，目前已經(jīng)具備了進行稅收優(yōu)惠

的條件。2004年我國稅收收入占GDP的比重已經(jīng)達到約19％，比2003年提高了1．5個百分點，同時我國財政收入投入到社會保障事業(yè)的資金只占到了GDP的1％左右，遠遠低于世界很多國家的水平，未來還有很大的增長空間。從長期來看，企業(yè)年金市場的健康發(fā)展有助于我國社保體系的鞏固，個人自我保障能力的提高將為政府減少社保開支創(chuàng)造條件，同時完善的社會保障體系能

夠推動經(jīng)濟長期增長，也會從根本上增強政府的財力。

第二，從施行稅收優(yōu)惠的具體操作方式來看，一般都認為國外流行的EET模式———即企業(yè)年金的供款和投資收益都免稅，但是從企業(yè)年金基金中支取養(yǎng)老金待遇的時候要繳稅，對企業(yè)而言是免稅，對個人而言是延遲納稅比較好，我國應該按照EET模式進行稅收優(yōu)惠。

反對稅收優(yōu)惠的諸多疑慮

首先，我國基本養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠力度已經(jīng)很大，因此對企業(yè)年金實施稅收優(yōu)惠值得考慮。我國各省市城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的繳費率略有差別，一般而言是企業(yè)繳費占職工繳費工資總額的20％－25％，個人繳費占本人繳費工資的8％左右，這些繳費全部都能享受到免稅待遇。從這個角度來看，國家給予的稅收優(yōu)惠確實力度比較大。但是，就我國目前企業(yè)所得稅的情況來看，內(nèi)資企業(yè)，尤其是國有企業(yè)的所得稅負擔太高，實際的稅率可能要遠遠高于名義上的33％的稅率，對于內(nèi)資企業(yè)而言，給予這樣的稅收優(yōu)惠并不是太高。從個人所得稅的角度來看，目前我國個人所得稅的起征點太低，基本

養(yǎng)老保險的個稅優(yōu)惠實際上起到了變相提高個稅起征點的作用，對個稅體系具有一定程度上的修正作用。

結(jié)合目前全球養(yǎng)老金體系改革的趨勢來看，在英國、俄羅斯等國家出現(xiàn)了把第一支柱中同收入關(guān)聯(lián)的個人賬戶基金同第二支柱的企業(yè)年金計劃合并的改革方案，這種改革能夠簡化養(yǎng)老金體系。在我國社會保障體系改革的過程中，也出現(xiàn)了“個人賬戶”逐步“做小”的趨勢。因此在基本養(yǎng)老保險個人賬戶逐步“做小”的趨勢下，未來企業(yè)年金個人賬戶是否會同基本養(yǎng)老保險個人賬戶合并呢？在這種背景下，如何統(tǒng)籌使用有限的稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)對社會保障體系最大程度的支持，是值得深入研究的問題。

其次，企業(yè)年金實施稅收優(yōu)惠政策可能具有負面的收入再分配效應，目前不是合適的時機。從現(xiàn)實情況來看，目前已經(jīng)建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，其員工收入水平本來就屬于較高的水平，如果企業(yè)年金計劃實行免稅政策，則部分高收入人群的實際收入會更高。雖然這種收入再分配效應并不是很大，但是考慮到目前我國個人所得稅的另一個問題是起征點太低，因而難于實現(xiàn)調(diào)節(jié)個人收入差距的目的，因此政府相關(guān)部門可能需要鄭重考慮這個問題。

再次，企業(yè)年金實施稅收優(yōu)惠的稅收征繳條件還不夠成熟，一旦實施稅收優(yōu)惠可能導致大量逃稅或者征稅成本過高。目前我國企業(yè)年金還沒有實現(xiàn)完全的社會化發(fā)放，對企業(yè)年金的待遇發(fā)放缺乏稅收監(jiān)管體系。從這個角度看，首先對企業(yè)年金的管理和運作進行規(guī)范，然后實施一定的稅收優(yōu)惠政策可能是一個比較好的選擇。

未來或可期

目前階段除了部分試點地區(qū)之外，全國還沒有出臺統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，但是部分地方政府已經(jīng)開始行動，推出了地方性的稅惠政策。綜合前面兩個方面的分析，筆者認為在全國范圍內(nèi)實施統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠待遇尚需時日；但是稅收優(yōu)惠在我國企業(yè)年金體系中的“缺位”只是暫時的，未來推出企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策是必然的，這既是國際慣例，也是我國社會保障體系改革迫切的現(xiàn)實需要。

           2005年08月11日   中華工商時報   曾令波／文

【作者：曾令波】  【出處：中華工商時報】