千年之前，我們的祖先在《禮運(yùn)》篇里曾經(jīng)憧憬和諧社會(huì)的大同景象：“老有所養(yǎng)，壯有所用，幼有所長(zhǎng)，鰥寡孤獨(dú)廢棄者皆有所養(yǎng)”。在一千余年后的今天我國(guó)不斷完善的社會(huì)保障制度，就是我們對(duì)努力追求“社會(huì)大同”、創(chuàng)建和諧社會(huì)的有益探索。由于社會(huì)保障體系在推進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)中的重要作用，面對(duì)社會(huì)保障體制改革、資金管理中存在的諸多問題，廣大社會(huì)保障審計(jì)工作者有責(zé)任通過審計(jì)，促使完善社會(huì)保障制度，提高資金使用效益。近年來我們將效益審計(jì)的理念大膽運(yùn)用到社保資金的征收、管理、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，取得了良好的效果。

目前的社會(huì)保障資金審計(jì)工作，一般把真實(shí)性、合法性審計(jì)擺在了相當(dāng)重要的位置，做了大量卓有成效的工作。但我們必須看到，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益改善，社會(huì)各界對(duì)社會(huì)保障問題日益重視，社會(huì)保障資金管理法規(guī)、制度的日益完善，相關(guān)部門法治意識(shí)逐步增強(qiáng)，社會(huì)保障資金已經(jīng)成為了人們心中的“高壓線”，有意識(shí)的違規(guī)違紀(jì)問題正逐步減少。如果我們?nèi)匀话阎饕Ψ旁诓樘庍`規(guī)違紀(jì)方面，審計(jì)的路子就會(huì)越走越窄。若是結(jié)合社保資金管理上存在問題的實(shí)際，如資金使用效益不高，保障覆蓋面窄，資金應(yīng)征未征，發(fā)放不及時(shí)，保障標(biāo)準(zhǔn)不公平，應(yīng)保未保等問題開展效益審計(jì)，將社保資金審計(jì)的重點(diǎn)由真實(shí)合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)，由查處違法違紀(jì)問題轉(zhuǎn)向檢查管理漏洞和制度缺陷，我們就能拓寬社保資金審計(jì)的領(lǐng)域，克服目前所面臨的社保資金審計(jì)瓶頸問題。因此，下面結(jié)合河南省社會(huì)保障資金效益審計(jì)的實(shí)踐，從社保資金征收、管理、使用及公平效益分析四個(gè)方面，談?wù)勑б鎸徲?jì)理念在審計(jì)中的運(yùn)用。

一、效益審計(jì)理念在社保資金征收審計(jì)中的運(yùn)用。社保資金不僅僅是中央財(cái)政撥入資金，還有大量資金是向企業(yè)和職工個(gè)人籌集的，是社會(huì)性的資金。社會(huì)保障體制建立以來，社保資金征收制度逐步規(guī)范，但也還存在不少問題，如：社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)覆蓋面小，征收范圍受到了限制；企業(yè)瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，有意偷漏應(yīng)繳基金；一些單位周轉(zhuǎn)資金困難，無力交納社保資金。這種狀況造成基金總額不大，一旦出現(xiàn)資金波動(dòng)，便會(huì)出現(xiàn)收不抵支等現(xiàn)象。開展社?；鹫魇諏徲?jì)，就要結(jié)合社保資金征收管理的狀況開展審計(jì)，運(yùn)用效益審計(jì)理念，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促進(jìn)社保資金征收管理。

1、對(duì)社保擴(kuò)面征繳進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)的社會(huì)保障制度，盡管在維護(hù)人民群眾的基本生活權(quán)利，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了作用，但社會(huì)保障覆蓋面過低的狀況，使得相當(dāng)一部分人應(yīng)該享受社會(huì)保障而沒有享受到社會(huì)保障。不少城鎮(zhèn)居民如外資企業(yè)、私人企業(yè)和個(gè)體工商戶的從業(yè)人員大都沒有參加養(yǎng)老保險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)效益不好的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)職工、倒閉、破產(chǎn)的企業(yè)下崗職工，大部分沒有參加醫(yī)療保險(xiǎn)；在我國(guó)廣大農(nóng)村，還沒有建立養(yǎng)老保險(xiǎn)、最低生活保障制度，醫(yī)療保險(xiǎn)也只是在一些地方施行，且保障標(biāo)準(zhǔn)很低；城鎮(zhèn)居民最低生活保障也存在著應(yīng)保未保的情況。弱勢(shì)群體孱弱的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，使得他們?cè)诿媾R饑餓、疾病等生存的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)時(shí)就極易誘發(fā)社會(huì)的不穩(wěn)定，只有將這些弱勢(shì)群體納入社會(huì)保障范圍之內(nèi)，才是促使社會(huì)穩(wěn)定的根本途徑。

近年來，為使城鄉(xiāng)居民都能享受到社會(huì)保障，在各級(jí)政府的重視和支持下社會(huì)保障制度逐漸完善。在此情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資金征繳情況的審計(jì)，就要認(rèn)真檢查國(guó)家社保政策的落實(shí)情況，檢查社保擴(kuò)面情況，檢查擴(kuò)面征繳情況，促進(jìn)社會(huì)保障政策的落實(shí)，擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋范圍。

2、對(duì)故意偷逃、漏繳社保基金單位進(jìn)行審計(jì)。目前故意偷逃、漏繳社?；鸬默F(xiàn)象還是比較普遍的。故意偷逃、漏繳社?；?，直接影響著社會(huì)保障工作的安全，也影響著其他參保人員的權(quán)益。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)征收環(huán)節(jié)的審計(jì)，突出對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)行業(yè)的審計(jì)，檢查申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)是否真實(shí)，是否足額繳費(fèi)，有無漏繳或少繳的問題，保障社保資金的完整。從這幾年的征收審計(jì)實(shí)踐看，突出征收審計(jì)效果是非常明顯的，從2003年以來，社保處開展征收情況審計(jì)，每年收繳應(yīng)繳未繳的社保資金都在幾百萬元以上。

二、效益審計(jì)理念在社保資金管理審計(jì)中的運(yùn)用。社保資金管理分為撥付環(huán)節(jié)、監(jiān)管環(huán)節(jié)和制度保證三個(gè)方面的內(nèi)容，在管理環(huán)節(jié)如何進(jìn)行效益審計(jì)？

1、審計(jì)社保資金的撥付情況，分析資金的撥付效益。社保資金撥付程序是社保資金管理的重要內(nèi)容，因此撥付效益也是管理效益的重要組成部分。分析資金撥付效益需要從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫嬲归_，即中央和地方各級(jí)安排的專項(xiàng)資金和配套資金是否及時(shí)、足額撥付，撥付的具體方式和手段是否可行有效；有無截留、擠占、挪用和違規(guī)獲取資金等問題，是否達(dá)到了預(yù)期的成效；或有無因資金撥付不及時(shí)而影響被保障對(duì)象的利益。例如，在2003年對(duì)某市社保資金征收發(fā)放情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有選擇的延伸審計(jì)了某機(jī)械廠，檢查離退休人員是否按時(shí)足額領(lǐng)取了養(yǎng)老金。檢查結(jié)果是全廠離退休人員已經(jīng)4個(gè)月沒有領(lǐng)到養(yǎng)老金了，原因是市社保中心將該廠養(yǎng)老金如數(shù)撥到銀行后，銀行并沒有將養(yǎng)老金如數(shù)劃入離退休人員個(gè)人工資卡，而是按照社保中心的意見將應(yīng)發(fā)給個(gè)人的養(yǎng)老金作為該廠應(yīng)上繳的保險(xiǎn)基金上繳給了市社保中心。社會(huì)保險(xiǎn)資金發(fā)放不到位，直接損害了參保人員的切身利益，影響了政府在人民心中形象。資金撥付情況審計(jì)是社保資金管理審計(jì)的重要一環(huán)。

2、審計(jì)各級(jí)社會(huì)保障基金管理機(jī)構(gòu)監(jiān)管情況，分析資金管理效益。分析資金管理效益主要涉及管理機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制是否健全，管理方法和手段是否科學(xué)高效；是否執(zhí)行了各項(xiàng)政策規(guī)定和管理辦法，是否存在因管理不到位而帶來損失和浪費(fèi)，甚至損害了參保人員的切身利益。也就是從管理角度來分析被審計(jì)項(xiàng)目的效益狀況。例如，2006年對(duì)某縣醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某地醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在管理上集看病、審核、補(bǔ)償?shù)嚷毮苡谝簧?，缺乏有效的監(jiān)管；合作醫(yī)療證存在隨意涂改、斷號(hào)、重號(hào)、甚至無號(hào)的現(xiàn)象；未按政策規(guī)定采取統(tǒng)一招標(biāo)方式選擇國(guó)有商業(yè)銀行作為基金代理銀行，造成個(gè)別醫(yī)保病人利用假發(fā)票、假住院及冒他人之名騙取醫(yī)保基金，使基金遭受損失。這種社保資金管理政策不落實(shí)，管理效率弱化的情況，增大了社保資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

3、針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度缺陷，促進(jìn)其完善規(guī)范，發(fā)揮制度效益。建立和完善社會(huì)保障制度，是作好社會(huì)保障工作的前提。我們?cè)跈z查社保機(jī)構(gòu)執(zhí)行上級(jí)的社會(huì)保障制度和自行建立的社保制度時(shí)，就要認(rèn)真分析制度的執(zhí)行情況和制度完善情況，找出制度執(zhí)行不力和制度不完善的方面，并針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行不到位和制度上的缺陷，提出加強(qiáng)管理的建議，促進(jìn)其加強(qiáng)管理，完善管理制度，這對(duì)社保資金管理工作的健康發(fā)展有著不可或缺的作用。例如，今年對(duì)全省低保資金審計(jì)查出一些地方?jīng)]有嚴(yán)格執(zhí)行低保對(duì)象的申報(bào)、復(fù)核制度，致使還存在有不該保的保了，該保沒保的情況后，我們提出了加強(qiáng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行檢查復(fù)核制度的建議。各級(jí)政府對(duì)審計(jì)建議非常重視，各級(jí)民政部門對(duì)全省低保對(duì)象進(jìn)行重新申報(bào)核實(shí)，取消了不符低保條件人員的低保待遇，將符合低保條件的低保對(duì)象納入到了最低生活保障。

三、效益審計(jì)理念在社保資金使用情況審計(jì)中的運(yùn)用。在社保資金使用情況審計(jì)中導(dǎo)入效益審計(jì)理念主要是圍繞社保資金使用情況進(jìn)行的，這方面的效益分析是當(dāng)前政府效益審計(jì)的核心內(nèi)容。重點(diǎn)是圍繞被審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，是花大錢辦小事、還是花小錢辦大事，是否將資金真正用于社會(huì)保障支出，是否存在資金閑置等情況來進(jìn)行分析，以便審查資金使用的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。

在社保資金使用效益分析中，我們認(rèn)為應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是能夠反映社保資金收支適度平衡的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括當(dāng)前社會(huì)保障資金支出占社會(huì)保障資金收入的比例、基金累計(jì)結(jié)余額、當(dāng)前基金結(jié)余（赤字）上升或下降率等；二是能夠反映社會(huì)保障資金增值保值方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括社會(huì)保障資金按法定投資方式獲取的收益率、當(dāng)期社會(huì)保障資金存款中已執(zhí)行法定優(yōu)惠利率的資金比例、當(dāng)期社會(huì)保障資金增值率、社會(huì)保障資金增值率上升或下降幅度指標(biāo)。

例如，在一次對(duì)農(nóng)村合作醫(yī)療的審計(jì)調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某試點(diǎn)地區(qū)新農(nóng)合資金共籌集資金3635萬元，結(jié)余近2000萬元，新農(nóng)合補(bǔ)償資金僅占籌資總額的45%左右。我們分析認(rèn)為，建立合作醫(yī)療制度，根本的就是要減輕農(nóng)民看病就醫(yī)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)過多節(jié)余基金。結(jié)合效益分析，審計(jì)提出建議：適當(dāng)提高報(bào)銷比例，讓參保農(nóng)民享受到更多的利益；在保證保險(xiǎn)支出的基礎(chǔ)上，有關(guān)部門可研究基金結(jié)余投資的可行性，實(shí)現(xiàn)基金的保值增值。四、效益審計(jì)理念在社保資金公平效益分析中的運(yùn)用。社保資金的非盈利性，決定了衡量其效益不能只關(guān)注其資金的經(jīng)濟(jì)效益，更要注重其滿足社會(huì)共同需要的優(yōu)劣程度。而公平是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的基礎(chǔ)之一，社會(huì)保障中公平的實(shí)現(xiàn)，將極大促進(jìn)社保資金效益的提高。這幾年我們?cè)趯徲?jì)中，十分注意檢查社保資金使用的公平性，比如救災(zāi)資金使用是否公平，糾正優(yōu)親厚友現(xiàn)象；低保資金使用是否公平，糾正“富人”吃低保的情況；醫(yī)療保險(xiǎn)基金使用是否公平，盡量糾正醫(yī)療保險(xiǎn)待遇不公的問題。中國(guó)有句古話叫作“不患寡而患不均”，待遇的不公平容易造成人們心理的失衡，從而誘發(fā)社會(huì)的不穩(wěn)定因素。待遇不公是與我們建立社會(huì)保障制度、實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧這一目標(biāo)背道而馳的。對(duì)社保資金使用公平效益的關(guān)注應(yīng)是社保審計(jì)的一個(gè)重要原則。社會(huì)在發(fā)展，審計(jì)也要發(fā)展，社保審計(jì)要適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，更新審計(jì)理念，在合規(guī)、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極開展社保資金效益審計(jì)探索，積極開展社保資金效益審計(jì)。（作者：河南省審計(jì)廳社會(huì)保障審計(jì)處）

2006年12月27日 16:58 審計(jì)署網(wǎng)站