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2016營改增收費公路通行費抵扣政策解讀 - 政策
2017-04-14 08:00:01
無憂保
財政部、國家稅務(wù)總局30日晚間下發(fā)《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》，營改增試點期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策進一步明確。
根據(jù)通知，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
在收費公路通行費抵扣及征收政策方面，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
通知還就納稅人提供人力資源外包服務(wù)、納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用、一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同、一般納稅人提供管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的繳納增值稅等做了明確。
專家建議
建議過路過橋費可抵扣
今年5月1日起，國家將全面實施營改增試點，中國物流與采購聯(lián)合會建議，將房屋租賃費、過路過橋費納入增值稅進項抵扣范圍。建議提出以下幾點：
一是隨著無車承運人政策推出，應(yīng)抓緊解決個體運輸業(yè)戶開具增值稅發(fā)票問題。建議充分利用互聯(lián)網(wǎng)貨運信息平臺，開發(fā)利用信息平臺進行監(jiān)管和開票的新型征管模式。
二是充分發(fā)揮物流企業(yè)主體責任，允許勞務(wù)接受單位(付款方)代開發(fā)票，并對其真實性負責。建議繼續(xù)延續(xù)物流企業(yè)倉儲設(shè)施土地使用稅減半征收政策。
由于高速公路車輛通行費，已經(jīng)納入營改增范圍，所以上述建議非常迫切。
中物聯(lián)公路貨運分會輪值會長王堅認為，高速公路通行費過去采取的是營業(yè)稅，改成簡易計稅的增值稅稅率，不能進行稅額抵扣，這和倉儲、裝卸搬運營改增試點可以選擇按照簡易計稅辦法、不能抵扣增值稅(依照3%的征收率計算繳納增值稅)一樣。
所以5月1日以后，高速公路收費盡管實施了營改增，但是對物流行業(yè)沒有減負。
“從現(xiàn)在的政策看，不動產(chǎn)可以用于抵扣增值稅，這對物流行業(yè)有好處，但作用是在不動產(chǎn)幾年開工建成后，而高速公路收費的營改增改革對物流行業(yè)沒有怎么減負。”王堅說。
此前， 36號文和配套文件指出，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
但是上述細則沒明確指出高速公路通行費，可以實施哪一項用于增值稅抵扣(簡易計稅之外)其他稅率。
中國物流學會專家王之泰認為，物流行業(yè)稅負大，里面的因素的確很復雜，需要仔細研究 ，找出針對性的政策。
國家稅務(wù)部門一位研究專家說，高速公路通行費也可以采取其他的增值稅稅率，如果實施簡易稅率造成物流行業(yè)無法減負，下一步可能需要研究進一步的細則。
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