為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，國家有關(guān)部門出臺《財政部 人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)。

一、《通知》中所說的企業(yè)年金和職業(yè)年金是指什么?

本通知所稱企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法地》(原勞動和社會保障部令第20號)的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

二、對于企業(yè)年金單位繳費部分在計入個人年金賬戶時是否需要繳納個人所得稅?

根據(jù)《財政部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第一條規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金中單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。超過規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

三、年金方案還需要向稅務(wù)機關(guān)備案嗎?有時限要求嗎?

根據(jù)《財政部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第四條規(guī)定，建立年金計劃的單位應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。

四、舉兩個例子來說明具體如何進行個人所得稅處理?

1、根據(jù)《通知》規(guī)定，個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過規(guī)定的標準繳付的年金個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

某職工上年月平均工資為8000元，未超過我市在崗職工月平均工資3倍，因此個人繳費年金的可扣除限額為8000×4%=320元。

若其按4%繳付年金320元，可從工資薪金中扣除320元;

若按3%繳付年金240元，可從工資薪金中扣除240元;

若按5%繳付年金400元，可從工資薪金中扣除320元，差額80元不能從應(yīng)發(fā)工資額中扣除。

2、某職工2013年的月平均工資為20000元，2014年的企業(yè)年金中個人繳費部分按其上年月平均工資的3%比例計算，個人繳付年金600元。在繳費環(huán)節(jié)中，個人繳費部分的個人所得稅如何處理?

上年月平均工資為20000元，超過了我市在崗職工月平均工資3倍。所以個人繳費年金稅前扣除限額為393.46元(4371.83×3×3%=393.46元)。其繳付年金600元與扣除限額393.46元的差額206.54元不能從應(yīng)發(fā)工資額中扣除，需按規(guī)定計征個人所得稅。