今年是中國建立企業(yè)養(yǎng)老補(bǔ)充保險制度（后改為企業(yè)年金）20周年，企業(yè)年金制度實(shí)施稅優(yōu)制度10周年。20年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)高速增長，中國社保體系發(fā)生了巨大的變化。但企業(yè)年金作為多層次社保體系的第二支柱，與第一支柱和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求相比，存在的差距很大，嚴(yán)重影響了構(gòu)建多層次社保體系，不利于建立消費(fèi)信心和擴(kuò)大內(nèi)需。中國企業(yè)年金發(fā)展滯后固然是多種因素造成的，但稅優(yōu)政策不統(tǒng)一和不完整所產(chǎn)生的制約作用越來越明顯，尤其是個人繳費(fèi)前端征稅的政策對抑制企業(yè)年金的發(fā)展也越來越明顯。

企業(yè)年金發(fā)展的三個階段及其特征

20年來的企業(yè)年金發(fā)展可分為3個階段，企業(yè)年金基金積累曲線可視為觀察企業(yè)年金制度發(fā)展與稅優(yōu)政策互動關(guān)系的一個重要窗口。

第一階段為1991-2000年，這是“政府推動階段”。1995年國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)效益情況，為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險；1995年勞動部印發(fā)的《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的意見》規(guī)定了企業(yè)補(bǔ)充保險的細(xì)則，介紹了大連、上海、美國和日本建立企業(yè)補(bǔ)充保險的情況；1997年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》明確在國家政策指導(dǎo)下要大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，上海和深圳等一些發(fā)達(dá)地區(qū)據(jù)此出臺了地方試點(diǎn)性質(zhì)的政策文件，對補(bǔ)充養(yǎng)老保險給予程度不同的稅收優(yōu)惠，鐵道、郵電、電力、交通、金融等10多個行業(yè)先后建立了補(bǔ)充養(yǎng)老保險。中央政府發(fā)布的上述3個文件發(fā)揮了作用，企業(yè)年金基金積累從無到有，到2000年基金累計達(dá)259億元。

第二階段是2000-2003年，這是“稅優(yōu)試點(diǎn)階段”，其標(biāo)志性事件是2000年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案的通知》對遼寧等試點(diǎn)省份制定的4%稅優(yōu)政策。稅優(yōu)試點(diǎn)對企業(yè)年金發(fā)展注入了新的生機(jī)，到2004年基金積累達(dá)493億元。

第三階段是2004-2009年，這是“政策推動階段”，其標(biāo)志性事件是2004年兩個試行辦法的頒布。2004年企業(yè)補(bǔ)充保險主管部門——原勞動和社會保障部發(fā)布了《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，首次將傳統(tǒng)的企業(yè)養(yǎng)老補(bǔ)充保險規(guī)范為完全積累的DC型信托制模式，對完全市場化運(yùn)行模式給出了基本框架，并對企業(yè)和個人的繳費(fèi)比例上限做出了規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)比例不超過其上年度職工工資總額的8.3%，企業(yè)和職工個人繳費(fèi)比例合計一般不超過本企業(yè)上年?