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在改革與建設的實踐中，我國建立了三大層次的養(yǎng)老保險體系。第一層次是社會基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險，又稱企業(yè)年金；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。以上三個層次中，第二、三層次因企業(yè)經(jīng)濟效益和個人收入不同而有所差別，采用完全積累辦法，設立個人賬戶，所存款項及利息歸個人所有，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟條件下的效率原則，因此兩者合起來又被稱作商業(yè)性養(yǎng)老保險，它是社會基本養(yǎng)老保險的必要補充，是社會養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。
一、我國商業(yè)性養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀
隨著我國逐漸進入老齡化社會，單單依靠基本養(yǎng)老保險已經(jīng)不能滿足眾多退休職工的養(yǎng)老問題。對于企業(yè)員工，基本養(yǎng)老保險更是無法使之達到退休前的生活水平，而企業(yè)方面也想通過建立健全企業(yè)年金制度，既享受稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)稅后利潤，又穩(wěn)定員工，留住人才，促進企業(yè)管理發(fā)展，因此商業(yè)性養(yǎng)老保險的發(fā)展受到了社會各個層面的重視。
近幾年我國商業(yè)性養(yǎng)老保險發(fā)展勢頭良好。有數(shù)據(jù)顯示，1997年至2002年，商業(yè)保險的發(fā)展較快，其中商業(yè)人壽保險的保險費收入從600億元上升到2274．64億元，商業(yè)人壽保險的年均增長率達到18％以上。2004年6月，國內(nèi)首家專業(yè)養(yǎng)老保險公司獲準成立，企業(yè)年金市場進入實際市場操作階段。盡管如此，由于受種種條件限制，商業(yè)性養(yǎng)老保險的發(fā)展現(xiàn)狀和潛在需求之間還存在著不小的差距。以其中的企業(yè)年金為例，購買群體還限于國有企業(yè)，銷售上更多的還是依賴行政手段，企業(yè)和職工自主投保參保的積極性不高。截止2002年底，我國企業(yè)年金覆蓋人數(shù)為655萬人，比2001年增加了17％，占社會基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)的6％，比2001年增加0．7個百分點；參與的企業(yè)為16000多家，覆蓋的企業(yè)戶數(shù)占我國企業(yè)總量的1％左右；企業(yè)年金總積累量為260億元，占GDP的0．25％。
導致這種局面的原因有很多，諸如社會基本養(yǎng)老保險替代率過高、企業(yè)負擔較重、運行機制不規(guī)范、人們的傳統(tǒng)保險意識保守等。但本文重點研究分析我國當前稅收政策對養(yǎng)老保險發(fā)展的桎梏，并尋求解決之策。
二、當前我國商業(yè)性養(yǎng)老保險稅收政策現(xiàn)狀
稅收政策是國家宏觀調(diào)控的有力財政工具，國家通過對稅基、稅率等的調(diào)整，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，調(diào)節(jié)社會資金流向。扶持戰(zhàn)略部門發(fā)展，促進國民可持續(xù)增長。要促進我國養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展，稅收政策的制定、完善與實施將起到舉足輕重的作用。
我國當前的保險稅制是在1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅(5％)和企業(yè)所得稅(33％)兩種主體稅種，此外，還征收城建稅(7％)、教育附加(3％)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種?？偟膩碚f，雖然我國保險稅制在增加財政收入、體現(xiàn)政策導向方面發(fā)揮了一定的作用，但是對保險業(yè)的特殊性考慮不夠。對于我國的商業(yè)性養(yǎng)老保險，因為是從20世紀90年代后才開始大力發(fā)展的，發(fā)展時間短，現(xiàn)行稅制中對養(yǎng)老保險的涉稅問題還沒有制定出明確的政策?，F(xiàn)有具體相關稅收政策如下：
1．我國的稅收法規(guī)中，對保險公司從事養(yǎng)老保險業(yè)務的稅收政策是較明確的。對保險公司的壽險業(yè)務免征所得稅，對保險公司開展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上(包括一年期)的健康保險免征營業(yè)稅。
2．國務院《國發(fā)[2000]第42號文件》規(guī)定，企業(yè)可以提取不超過職工工資總額4％的資金購買企業(yè)年金，并享受稅前列支的稅收優(yōu)惠政策，并且規(guī)定采用市場化運作模式來發(fā)展企業(yè)年金。同時，國務院還確定了在遼寧省和北京市中關村地區(qū)為實施該項制度的試點單位，并且允許各省級單位選取一個城市進行試點。此外我國已有上海、福建、安徽、湖北、山西、云南、廣東、山東、浙江、新疆等省市發(fā)布了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。2004年，國務院又增加了吉林、黑龍江兩省作為社會保障體系試點地區(qū)，也享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠。總體來說，各地的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額的4％～5％。
3．對企業(yè)年金的投資收益尚沒有免稅的規(guī)定。在企業(yè)年金發(fā)放方面，《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定，將“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休費、退休金、離休工資、離休生活補助費”列入免稅范圍，由此可理解職工所得企業(yè)年金亦應該免征個人所得稅。
