2009年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱“694號文件”），明確年金企業(yè)繳費部分要單獨算一個月工資收入進行納稅。這意味著即使企業(yè)為個人繳納10元的年金也要納稅，這顯然與年金作為養(yǎng)老保險補充的初衷相違背。因此，國家稅務(wù)總局近日又下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9，以下簡稱“9號公告”），明確表示，年金的企業(yè)繳費部分加上個人當月工資未超個稅起征點的不繳個稅。

　　為方便大家理解，本文擬對年金計算繳納個人所得稅的相關(guān)稅收政策作以梳理，并就相關(guān)要點進行實例分析。

　　一、關(guān)于年金的相關(guān)個稅政策

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定“對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按”工資、薪金所得“項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。”

　　2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）第一條規(guī)定“關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的”工資、薪金所得“項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。”

　　3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定“企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。”

　　從上述規(guī)定中可以看出，企業(yè)年金不屬于國家法定保險，屬于補充養(yǎng)老保險的一種形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的，在694號文件發(fā)布前，對于年金應(yīng)按商業(yè)保險繳納個稅。

　　二、年金計算繳納個人所得稅的具體方法

　　國稅函[2009]694號文件明確規(guī)定了年金應(yīng)如何計算繳納個人所得稅。在這個文件中，主要明確了以下三個問題：

　　1、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。即：個人繳納的年金應(yīng)合并到個人當月工資、薪金所得中計算繳納個人所得稅。

　　2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)將其視為個人單獨一個月的工資、薪金在并不允許扣除任何費用按照“工資、薪金所得”項目在計入個人賬戶時計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

　　3、企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。

　　三、年金的特殊計算方法的原因

　　對于694號文件對于年金個人所得稅計算，之所以采取了這樣特殊的方法，主要出于以下三個考慮：

　　1、年金不屬于國家法定保險，目前雖然國家鼓勵有條件的企業(yè)為員工繳存年金，但畢竟并不普遍適用于全體納稅人，而個人所得稅的征稅原則即調(diào)節(jié)收入差距，因為實施年金的企業(yè)畢竟為效益較好企業(yè)，而并非如法定保險是普遍適用原則，694號文件對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，即，原則上年金是要征收個人所得稅的。

　　2、目前國家對年金持鼓勵政策，對于年金的個稅繳納既要體現(xiàn)征稅的原則，又要體現(xiàn)目前階段適當照顧的原則，因而，采取了對于年金單獨作為一個月所得計算繳納個人所得稅的方法，這樣將使得年金比商業(yè)保險更為降低稅負，單獨作為一個月的所得可以使企業(yè)為個人繳納年金部分找到更低的稅率，從而降低稅負，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。