時(shí)下，一些有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))的規(guī)定，相繼為其職工建立了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅，同時(shí)對(duì)個(gè)人按照上述規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　但企事業(yè)單位或個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　等于說(shuō)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅計(jì)算，只要是按照國(guó)家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納，無(wú)論是單位繳納還是個(gè)人繳納的部分均免征個(gè)稅；但超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的部分則應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　具體算法可參看案例1.

　　案例1:補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)個(gè)稅如何繳納

　　某電信企業(yè)職工李某2009年5月取得工資、薪金5000元(不考慮其他相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等)，當(dāng)?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例，單位繳納的比例為工資總額的20%，個(gè)人為8%。 該企業(yè)實(shí)際按工資總額40%的比例為李某繳付養(yǎng)老保險(xiǎn)2000元(5000元×40%)，按當(dāng)?shù)卣?guī)定，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)為工資的20%，也就該企業(yè)為李某的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)繳納1000元(5000元×20%)，這意味著該企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為李某支付了養(yǎng)老保險(xiǎn)1000(2000-1000)元。 按照財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件的規(guī)定，李某養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分不超標(biāo)可按規(guī)定扣除，但對(duì)單位超過(guò)規(guī)定比例為其負(fù)擔(dān)的1000元養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)并入其當(dāng)期的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。 為更形象地計(jì)算，假設(shè)不考慮各類社?？圪M(fèi)，李某該月實(shí)際上應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為：【(5000+1000)(應(yīng)納稅總額)-2000(個(gè)稅費(fèi)用扣除額)】*15%(對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅率檔次)-125(該檔速算扣除數(shù))=475元。

　　商業(yè)性養(yǎng)老險(xiǎn)并入當(dāng)月工資、薪金所得算個(gè)稅

　　還有一些企業(yè)會(huì)為職工向商業(yè)性保險(xiǎn)公司購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，作為一種員工補(bǔ)充福利，提升團(tuán)隊(duì)凝聚力。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕318號(hào))規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅項(xiàng)目之外的保險(xiǎn)金，包括為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕694號(hào))也明確規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得該通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

　　如某單位在2009年12月，分別為其公司五位高層人員向當(dāng)?shù)匾患冶ｋU(xiǎn)公司辦理了10000元的商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，這10000元就應(yīng)并入該福利享受人員當(dāng)月工資、薪金收入，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。