現(xiàn)階段有必要鼓勵發(fā)展企業(yè)年金和個人商業(yè)養(yǎng)老保險

　　預(yù)計到2030年，中國65歲以上的老年人口將達到22586萬人。歐美發(fā)達國家是伴隨著工業(yè)化、現(xiàn)代化的進程進入老齡化社會的，可以說是“先富后老”。而我國作為最大的發(fā)展中國家，則是在經(jīng)濟欠發(fā)達的條件下步入老齡化社會的，是典型的“未富先老”。面臨中國日趨嚴重的人口老齡化趨勢，依然處于改革攻堅階段的我國社會保障制度顯然承受著巨大壓力，單純依靠社會基本養(yǎng)老保險已經(jīng)無法滿足中國老百姓的養(yǎng)老需求。

　　首先，社會基本養(yǎng)老保險的覆蓋面依然較窄，其應(yīng)有的保障功能還沒有實現(xiàn)，且國家財政負擔巨大；其次，民眾對政府承諾的養(yǎng)老保障信心不足。一方面，社保體系巨大的財政壓力使得進一步提高保障水平、擴大保障覆蓋面舉步維艱，迫使居民個人責任增加；另一方面，企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險制度和居民個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險的積極性又不足，制度變遷成本巨大，并滋生老百姓對社會和政府的信任危機，對政府未來的承諾信心不足。

　　因此，大力發(fā)展我國企業(yè)年金制度和個人商業(yè)養(yǎng)老保險，努力降低社會基本養(yǎng)老保險的替代率，逐年提高“第二、第三支柱”替代率，充分調(diào)動政府、企業(yè)和個人三方的積極性，盡快建立社會基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險(企業(yè)年金)和個人商業(yè)養(yǎng)老保險相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系是擺在相關(guān)政府部門面前的一項現(xiàn)實任務(wù)。

　　實施稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)年金和個人商業(yè)養(yǎng)老保險大力發(fā)展

　　目前，很多西方國家把發(fā)展企業(yè)年金和個人商業(yè)養(yǎng)老保險作為緩解財政壓力、完善老年保障體系和應(yīng)對人口老齡化的重要手段，且在一定程度上采取稅收優(yōu)惠政策。借鑒西方社會的成功經(jīng)驗，稅收優(yōu)惠制度的缺位已經(jīng)成為我國企業(yè)年金和居民個人商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展的瓶頸。

　　對企業(yè)年金的稅惠。國外政府財稅政策對企業(yè)年金計劃的鼓勵一般體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié)：雇主、雇員繳費在“稅前列支”，從而減少應(yīng)納稅額；企業(yè)年金基金投資運營取得的收入可以免稅或延遲納稅；企業(yè)年金支付階段的免稅。不同環(huán)節(jié)上的征稅或免稅構(gòu)成了不同的稅收優(yōu)惠模式，借助征稅(tax)和免稅(exempt)的英文字頭來表示可分為：EET模式，即在繳費和取得收益的環(huán)節(jié)免稅，在養(yǎng)老金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅；ETT模式，即在繳費環(huán)節(jié)免稅，在收益和領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅；TEE模式，在繳費環(huán)節(jié)征稅，在收益和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅；TTE模式，在繳費和收益環(huán)節(jié)征稅，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅。有學者提出中國更應(yīng)該采用EET模式，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除一定比例的年金繳費額，從而減少納稅基數(shù)，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時則征收個人所得稅。因為該模式的最大特點是支取時繳稅，繳費時免稅，這將對企業(yè)和員工建立企業(yè)年金起到應(yīng)有的激勵作用。EET模式的問題在于政府需要放棄一部分即期財政收入以鼓勵發(fā)展企業(yè)年金。

　　我國稅法中針對企業(yè)年金計劃的法規(guī)至今尚屬空白，惟一的稅惠依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》(國發(fā)[2000]42號)，其中規(guī)定：“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理。企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。同時，鼓勵開展個人儲蓄性養(yǎng)老保險。”2003年，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》，其中規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。2004年以來，隨著《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》、《關(guān)于企業(yè)年金基金證券投資有關(guān)問題的通知》、《企業(yè)年金管理指引》的頒布實施，隨著中國向外資放開團體險和養(yǎng)老金／年金險業(yè)務(wù)，隨著太平、平安養(yǎng)老保險公司相繼獲批成立，可以說企業(yè)年金市場萬事俱備，只欠稅惠東風。