無憂保醫(yī)療保險早報：

2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負責(zé)人就相關(guān)問題回答了提問。

問：《通知》出臺的背景主要是什么？

答：在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)普遍實行低工資制,同時在工資之外，輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費用）中計提職工福利費，是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,這種以社會保障、公共服務(wù)欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式，已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此，2006年新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令41號）取消了企業(yè)職工福利費按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當(dāng)前，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理主要存在兩方面問題：

一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。

二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元，占工資總額26％，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額0.6％。

企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分配。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權(quán)益。

問：《通知》對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？

答：在《企業(yè)財務(wù)通則》對企業(yè)職工福利費制度進行實質(zhì)性改革的基礎(chǔ)上，《通知》進一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向：

一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平，合理控制職工福利費在職工總收入的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格（即工資）。

二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負擔(dān)，使其成為獨立的市場主體，國家近年來大力推進企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔(dān)大量集體福利職能的，應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。

三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

問：企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？

答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出?！锻ㄖ芬?guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；

二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護和工作人員的人工費用；

三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；

四是離退休人員統(tǒng)籌外費用；

五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在《通知》各條款項目中的其他支出。

問：《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的財務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整？

答：《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進行調(diào)整：

1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。

2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。

3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。

4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。

5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。

問：國家有關(guān)部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券，但事實上屢禁不止?！锻ㄖ穼ΜF(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？

答：企業(yè)職工福利費在定義中就明確了“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，《通知》采取列舉法進行規(guī)范，事實上是難以列舉齊全的。因此，根據(jù)《通知》規(guī)定，對于“符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入職工福利費規(guī)范管理。

問：按照《通知》的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？需要注意哪些問題?

答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用，作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點：

一是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。

二是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。

三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。

問：《通知》發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資，企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負？

答：《通知》對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費，屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。

問：《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？

答：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應(yīng)納入職工福利費管理。

但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：

一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預(yù)提費用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費。

二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。

三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當(dāng)時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。

問：《通知》對企業(yè)負責(zé)人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利，在政策上有何考慮？

答：對這兩個問題的財務(wù)規(guī)定，實際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān)注，體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的職責(zé)。

按照《通知》的要求，已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后，企業(yè)負責(zé)人領(lǐng)取的報酬，實際上已全面考慮了其管理要素的貢獻、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負責(zé)人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨發(fā)放。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品，相關(guān)企業(yè)將其作為實物福利提供給職工，國家對這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算，而是供職工及其親屬免費或低價使用，將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外，由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進行補貼，如果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實行價格上的區(qū)別對待，還會增加財政不合理負擔(dān)。因此，對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價格計算營業(yè)收入和福利費。

問：企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？

答：《通知》第六條明確了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求：

一是制度健全。以新《企業(yè)財務(wù)通則》為主體的企業(yè)財務(wù)制度體系，旨在維護相關(guān)利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。因此，《通知》沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費開支的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)。

二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進行明細核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額，并在年度財務(wù)會計報告中予以披露。

問：企業(yè)從何時開始執(zhí)行《通知》？企業(yè)工資總額、職工福利費財務(wù)口徑變化后，與其他管理要求不一致，應(yīng)當(dāng)怎么辦？

答：《通知》自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費，不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始，應(yīng)當(dāng)嚴格按《通知》執(zhí)行，規(guī)范職工福利費財務(wù)管理。

貨幣化福利補貼計入工資總額，職工福利費開支內(nèi)容進行調(diào)整，企業(yè)負擔(dān)的人工成本總量不會變化。目前，國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法，工資總額的核算口徑應(yīng)當(dāng)與財務(wù)規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行《通知》由于不是完整的會計年度，對有關(guān)機構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，可以在有關(guān)報表附注、管理文件中加以說明。

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